Доходы, связанные с осуществлением операций страхования.

Прочие доходы.

1группа доходы по страхованию включают следующие доходы:

- Страховые взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

-суммы возврата части страховых взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного расторжения:

- суммы уменьшения страховых резервов, созданных страховщиком в предыдущие отчетные периоды(относятся к внереализационным доходам).

Налоговый учет доходов ведется в разрезе заключенных договоров по видам страхования. При применении метода начисления доходы в виде страховых взносов признаются на дату возникновения ответственности страховой организации (страховщика) перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страховых взносов. Если дата договором не установлена, то доходы признаются на дату выставления страховой организацией счета на уплату страхователем страхового взноса. Аналогично учитываются и суммы вознаграждений по договорам сострахования и перестрахования. При применении кассового метода доходы учитываются в момент поступления денежных средств в кассу или на счет.

Суммы возврата части страховых премий (взносов) в случае досрочного расторжения договоров перестрахования учитываются на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат – при методе начисления, на дату поступления денежных средств – при кассовом методе.

2группа включает следующие доходы:

- вознаграждения страховщиков, полученные за оказание услуг по осмотру принимаемого в страхование имущества, выдачу заключений об оценке страхового риска, за определение причин, характера и размера убытков при наступлении страхового случая;

- вознаграждение за оказание услуг страхового агента и брокера.

3группа включает следующие доходы:

- доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств.

Страховщикам разрешено инвестирование временно свободных средств страховых резервов в государственные ценные бумаги РФ, субъектов РФ, муниципальные ценные бумаги, в акции, инвестиционные паи, в уставной капитал банков на условиях возвратности и ликвидности. Запрещается инвестировать средства в отдельные квартиры, в ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, в договора займа (кредита). В случае выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы привлекают к ответственности за занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы делятся на 3 группы:

1. расходы по страхованию;

Расходы, связанные с осуществлением операций страхования.

Прочие расходы.

Группа.

А) Важнейшим видом расходов по страхованию является страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования. Выплаты считаются страховыми если:

- имеется лицензия на данный вид страхования;

- в договоре предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникает обязанность провести страховые выплаты.

При применении метода начисления страховые выплаты включаются в состав расходов на дату возникновения обязанности по выплате по фактически наступившему страховому случаю. При применении кассового метода – после произведенной выплаты.

Документами, подтверждающими возникновение обязанности по выплате, являются 2-х сторонний акт о наступлении страхового случая, подписанного страхователем, медицинским учреждением или другим лицом, страховой акт, подписанный страховой организацией, решение о страховой выплате. Перечень документов, на основании которых проводится страховая выплата, должен быть отражен в учетной политике.

Б) суммы отчислений в страховые резервы по видам страхования, составляют значительную часть расходов. Состав страховых резервов, порядок их образования и использования определяются в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ». Страховые организации формируют следующие резервы: по страхованию жизни, по страхованию, иному, чем страхование жизни, технические резервы - резерв незаработанной премии, резерв убытков и т.д.

Для целей н/о при формировании резервов должны соблюдаться следующие условия:

- резервы должны использоваться строго по назначению,

- отчисления в резервы проводятся в соответствии с нормативами по видам страхования;

- создавать резервы могут только страховые организации, являющиеся юрлицами, филиалы формировать резервы самостоятельно не имеют право, а отчисления производят в соответствии с нормативами, доведенными до них головной организацией.

2группа включает следующие расходы:

- расходы по оплате услуг медицинских организаций за медицинское обследование, детективные услуги, услуги специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости, оценки последствий страховых случаев;

- услуги по изготовлению страховых полисов и т.д.

3группа включает следующие расходы:

- расходы на ведение дела в пределах норматива расходов, закладываемого в структуру страховых тарифов;

- расходы на оплату проезда страховым агентам, оплату услуг банков по выплате страхового возмещения, расходы на рекламу и т.д.

Страховые организации могут использовать все льготы, установленные НК РФ, переносить убытки от реализации т.р.у. на последующие 10 лет. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль у страховых организаций аналогичны общему порядку.

В соответствии с гл. 21 НК РФ НДС по страховой деятельности не взимается. Согласно ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, т.е. не облагаются НДС страховые взносы и платежи, доходы, получаемые страховщиками от операций, связанных с инвестированием и размещением страховых резервов в установленном порядке (при инвестировании в сферы, не разрешенные законодательством, полученные доходы подлежат н/о НДС в общем порядке).

Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, страховые организации не составляют счета-фактуры. По облагаемым НДС операциям страховщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в установленном порядке.

Методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:

1) ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций и сумм входного НДС;

2) определение доли входного НДС, подлежащего налоговому вычету, пропорционально доле облагаемых НДС доходов в общей выручке от реализации страховых услуг;

3) при доле облагаемых НДС доходов менее 5 %, весь уплаченный (входной) НДС, страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, т.е. они имеют право применять тот же порядок, что и банки. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.