Взаимосвязь счетов и баланса. Классификации счетов.

Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функциониро­вания средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и ре­зультатов деятельности предприятий. Классификация может производиться по раз­личным признакам, наиболее существенными из которых являются (схема 4.4.1):

—отношение счетов к бухгалтерскому балансу;

—степень детализации получаемых показателей;

—назначение и структура счетов;

—экономическое содержание счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию. Принцип классифи­кации счетов по экономическому содержанию заключается в том, что за основу берется экономический объект учета, отраженный на счете.

По экономическому содержанию выделяются следующие группы счетов (схе­ма 4.4.2):

Классификация счетов по назначению и структуре. Такая классификация сче­тов необходима для получения информации:

—о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

—определения обеспеченности организации ресурсами;

—получения данных о себестоимости единицы продукции и т. д.

Все счета в зависимости от назначения и структуры можно поделить на:

I. Основные. II. Регулирующие.

III. Операционные.

IV. Финансово-результатные.

I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движе-
нием средств и их источников, т. е. основы хозяйственной деятельности предпри-
ятия, а также за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные сче-
та могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные сче­та), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денеж­ных ресурсов и т. п. На дебете инвентарных счетов отражают поступление (приход) объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждают его в результате проведения инвентаризации (отсюда на­звание — инвентарные).

К инвентарным счетам относятся 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудова­ние к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая про­дукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Их использу­ют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формиро­вания собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражают формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала на установленные законодатель­ством РФ цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капи­тал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

К основным счетам относятся счета расчетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов и ин­формация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна фор­мироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолжен­ности дебиторов и кредиторов.

К активным счетам расчетов относят 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные» и др., к пассивным счетам расчетов относят 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др., к активно-пас­сивным счетам расчетов относят: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

II. Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.

В зависимости от этого их подразделяют на дополнительные, контрарные и конт­рарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете.

 

Контрарными называют счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами. Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассив­ный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которую сопо­ставляют с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по перво­начальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основ­ных средств, т. е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохраннос­ти собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоста­вимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, от­ражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценно­стей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и др.

III. Операционные счета — группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных про­цессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением меж­ду объектами калькуляции или отчетными периодами в целях правильного опре­деления себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а так­же расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используют в учете для отражения за­трат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельны­ми объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собира­тельно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражают списание фактиче­ских затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. Например, счет 26 «Общехо­зяйственные расчеты» в организациях используют для учета накладных расходов.

По дебету данного счета отражают расходы, связанные с затратами управленче­ского характера, которые распределяются с кредита этого счета, и их пропорцио­нально включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределителъные счета используют для учета доходов и расхо­дов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов, в целях их распределе­ния между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независи­мо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Ре­зервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы бу­дущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и опре­деления себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Каль­куляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, формирующие себестоимость полученной про­дукции, выполненных работ, а по кредиту — списывается фактическая себестои­мость. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавер­шенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относят 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 44 «Расходы на продажу».

IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета служат для определе­ния результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяют путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета от­ражаются все доходы, по дебету — убытки. К доходам относят прибыль от реали­зации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансо­вых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам — издержки обращения, убытки от реализации продукции, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами дея­тельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Та­ким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Информацию об операционных, внереализационных доходах и расходах отра­жают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебе­тового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по суб­счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списы­вают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо это­го счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебе­товое показывает убыток, а кредитовое — прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по ито­гам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый ре­зультат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показывают в балансе, и поэтому их называют балансовыми счетами.

16. План счетов бухгалтерского учета и его назначение, сущность и содержание. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической инфор­мации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а так­же для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

План счетов разработан на основе экономической классификации счетов, и сче­та в нем сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обосно­ванной последовательности. В Плане приведены наименования и коды синтети­ческих счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

По Плану счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Мин­фином РФ (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используют исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдель­ных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

—регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

—приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

—раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обоб­щаемых на них фактов;

—раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исхо­дя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т. д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типо­вая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае воз­никновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установ­ленные Инструкцией.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)

Наименование счета

Вид счета

Субсчет номер и наименование

№

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Раздел I Внеоборотные активы

Основные средства

Активный

Основной (инвентарный)

По видам основных средств

Амортизация основных средств

Пассивный

Регулирующий (контрарный)

Доходные вложения в материальные ценности

Активный

Основной (инвентарный)

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

Активный

Основной (инвентарный)

По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Амортизация нематериальных активов

Пассивный

Регулирующий (контрарный)

Оборудование к установке

Активный

Основной (инвентарный)

Вложения во внеоборотные активы

Активный

Операционный (калькуляциион- ный)

1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5.Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ

Отложенные налоговые активы

Активный

Регулирующий (контрарный)

Раздел II Производственные запасы

Материалы

Активный

Основной (инвентарный)

1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Животные на выращивании и откорме

Активный

Основной (инвентарный)

Резервы под снижение

Пассивный

Регулирующий (контрарный)

стоимости

материальных

ценностей

Заготовление

Активный

Операционный

и приобретение

(калькуляци-

материальных

онный)

ценностей

Отклонение

Активно-

Регулирующий

в стоимости

пассивный

(контрарно-

материальных

дополнительный)

ценностей

Налог на

Активный

Основной

1. Налог на добавленную

добавленную

(расчетов)

стоимость при приобретении

стоимость по

основных средств

приобретенным

2. Налог на добавленную

ценностям

стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-производ­ственным запасам

Раздел III

Затраты на производство

Основное

Активный

Операционный

производство

(калькуляцион­ный)

Полуфабрикаты

Активный

Основной

собственного

(инвентарный)

производства

Вспомогательные

Активный

Операционный

производства

(калькуляцион­ный)

Общепроизвод-

Нет остатка

Операционный

ственные расходы

(собирательно-распределитель­ный)

Общехозяйствен-

Нет остатка

Операционный

ные расходы

(собирательно-распределитель­ный)

Брак в производстве

Нет остатка

Операционный (калькуляцион­ный)

Обслуживающие производства

Активный

Операционный (калькуляцион-

и хозяйства

ный)

Раздел IV

Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг)

Нет остатка

Регулирующий (контрарно-дополнительный)

Товары

Активный

Основной (инвентарный)

1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

Торговая наценка

Пассивный

Регулирующий (контрарный)

Готовая продукция

Активный

Основной (инвентарный)

Расходы

Активный

Операционный

на продажу

(калькуляцион­ный)

Товары

Активный

Основной

отгруженные

(расчетов)

Выполненные

Активный

Оосновной

этапы по незавер-

(инвентарный)

шенным работам

Раздел V

Денежные средства

Касса

Активный

Основной (инвентарный)

1. Касса в организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы

Расчетные счета

Активный

Основной (инвентарный)

Валютные счета

Активный

Основной (инвентарный)

Специальные

Активный

Основной

1. Аккредитивы

счета в банках

(инвентарный)

2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

Переводы в пути

Активный

Основной (инвентарный)

Финансовые

Активный

Основной

1. Паи и акции

вложения

(инвентарный)

2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение

Пассивный

Регулирующий (контрарный)

вложений

в ценные бумаги

Раздел VI

Расчеты

Расчеты

Активно-

Основной

с поставщиками

пассивный

(расчетов)

и подрядчиками

Расчеты

Активно-

Основной

с покупателями

пассивный

(расчетов)

и заказчиками

Резервы

Пассивный

Регулирующий

по сомнительным

(контрарный)

долгам

Расчеты

Пассивный

Основной

По видам кредитов и займов

по краткосрочным

(расчетов)

кредитам и займам

Расчеты

Пассивный

Основной

По видам кредитов и займов

по долгосрочным

(расчетов)

кредитам и займам

Расчеты по

Пассивный

Основной

По видам налогов и сборов

налогам и сборам

(расчетов)

Расчеты

Пассивный

Основной

1. Расчеты по социальному

по социальному

(расчетов)

страхованию

страхованию

2. Расходы по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты

Пассивный

Основной

с персоналом

(расчетов)

по оплате труда

Расчеты

Активно-

Основной

с подотчетными

пассивный

(расчетов)

лицами

Расчеты

Активно-

Основной

1. Расчеты по

с персоналом

пассивный

(расчетов)

предоставленным займам

по прочим

2. Расчеты по возмещению

операциям

материального ущерба

Расчеты

Активно-

Основной

1. Расчеты по вкладам

с учредителями

пассивный

(расчетов)

в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными

Активно-

Основной

1. Расчеты по

дебиторами и

пассивный

(расчетов)

имущественному и личному

кредиторами

страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

Отложенные

Пассивный

Регулирующий

налоговые обязательства

(контрарный)

Внутрихозяйст-

Активно-

Основной

1. Расчеты по выделенному

венные расчеты

пассивный

(расчетов)

имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления

Раздел VII

Капитал

Уставный капитал

Пассивный

Основной (фондовый)

Собственные

Активный

Основной

акции

(инвентарный)

Резервный капитал

Пассивный

Основной (фондовый)

Добавочный

Пассивный

Основной

капитал

(фондовый)

Нераспределенная

Пассивный

Основной

прибыль

(фондовый)

(непокрытый убыток)

Целевое финансирование

Пассивный

Основной (фондовый)

По видам финансирования

Раздел VIII Финансовые результаты

Продажи

Нет остатка

Финансово-результатный (сопоставляющий)

1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

Нет остатка

Финансово-результатный (сопоставляющий)

1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов

Недостачи и потери от порчи ценностей

Нет остатка

Операционный (собирательно-распределитель­ный)

Резервы предстоящих расходов

Пассивный

Операционный (бюджетно-распределитель-ный)

По видам расходов

Расходы будущих периодов

Активный

Операционный (бюджетно-распредели-тельный)

По видам расходов

Доходы будущих периодов

Пассивный

Операционный (бюджетно-распределитель-ный)

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошедшие годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

Активно-пассивный

Финансово-результатный

Наименование счета

№

Вид счета

Субсчет номер и наименование

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, принятое для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Износ основных средств

Основные средства, сданные в аренду

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета от­дельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе норма­тивного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как доку­мента, который имеет методический, рекомендательный характер.