Активные и пассивные счета, их структура.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Активный счет открывается для учета средств предприятия (основные сред­ства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетных счетах и др.), т. е. для статей, находящихся в активе баланса.

На активных счетах суммы операций, соответствующие приходу средств, ре­гистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций — в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается сле­дующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате на конец отчетного периода получается дебетовое сальдо (остаток денег в кассе).

д	Структура активного счета	К
1.Сальдо на начало периода 2.Операции, вызывающие		3. Операции, вызывающие
увеличение (+) 4. Сальдо на конец периода (дебетовое сальдо) (1 +2-3)		уменьшение (-)

На пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирова­ния средств предприятия, их целевого назначения (уставный, резервный и доба­вочный капитал, прибыль и др.). т. е. пассивный счет открывается для статей, на­ходящихся в пассиве баланса.

Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистри­руются в кредите счета, а суммы расходных операций — в дебете. Сальдо пассив­ного счета расположено в кредите и определяется путем прибавления к креди­товому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.

 

д	Структура пассивного счета	К
3. Операции, вызывающие		1.Сальдо на начало периода 2.Операции, вызывающие
уменьшение (-)		увеличение (+) 4. Сальдо на конец периода (кредитовое сальдо) (1 +2-3)

 

Счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов, носят название активно-пассивных счетов. На активно-пассивном счете одновременно учитыва­ются два объекта. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и креди­товое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое).

 

д	Расчеты с дебиторами	К
Сальдо на начало периода (задолженность дебитора) Увеличение дебиторской задолженности Сальдо на конец периода (задолженность дебитора)		Уменьшение дебиторской задолженности
д	Расчеты с кредиторами	К
Уменьшение кредиторской задолженности	Сальдо на начало периода (задолженность кредиторам) Увеличение кредиторской задолженности Сальдо на конец периода (задолженность кредиторам)

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противопо­ложны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расче­тов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как пра­вило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток креди­торской задолженности — наоборот по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кре­диторами — пассивными.

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях дан­ного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может ме­няться их экономический характер. Например, дебиторы прошлого периода ста­новятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот. Активно-пассивными могут быть счета расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами» и др.

Примером активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо мо­жет служить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности (когда орга­низации кто-нибудь должен) и отражается в активе баланса. При этом каждая запись по дебету показывает увеличение дебиторской задолженности или умень­шение кредиторской задолженности. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности (когда должна организация) и отражается в пассиве баланса. Каждая запись по кредиту показывает увеличение долгов орга­низации либо погашение дебиторской задолженности.

 

Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д к
1. Сальдо —	2. Сальдо —
задолженность дебиторов	задолженность кредиторам
3. Погашение задолженности кредиторам,	4. Увеличение задолженности кредиторам,
увеличение задолженности дебиторов	уменьшение задолженности дебиторов
Сальдо —	Сальдо —
задолженность кредиторов	задолженность кредиторам
(если 3 > 2 + 4);	(если 2 + 4 > 3);
задолженность дебиторов	задолженность дебиторам
(если 4 < 1 + 3)	(если 4 > 1 + 3)

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 40 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности зачет между статьями актива и пассива баланса не допускается, т. е. информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хо­зяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприя­тию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пас­сива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане сче­тов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.

Предприятия и организации кроме средств, принадлежащих им на правах соб­ственности, должны учитывать средства, не принадлежащие им, но находящихся в их распоряжении: на ответственном хранении, в переработке, принятые на ко­миссию и т. п. Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, т. е. средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом.

Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кре­диту — их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.