Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)

К финансовым вложениям относятся	К финансовым вложениям не относятся
Государственные и муниципальные ценные бумаги	Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования
Ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя)	Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги)
Вклады в уставные капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых)	Вложение организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода
Займы, предоставленные другим организациям	Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности
Депозитные вклады в кредитные организации	Активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ и т.п.)
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования	Нематериальные активы
Другие подобные активы

Аналитический учет должен обеспечивать всю необходимую информацию

- по единицам учета финансовых вложений

- по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Минимальная информация, которая должна быть сформирована в аналитическом учете:

- наименование эмитента и название ценной бумаги

- номер, серия

- номинальная цена

- цена покупки

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

- общее количество ценных бумаг

- дата выпуска

- дата продажи или иного выбытия

- место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию:

 

Способ поступления	Определение первоначальной стоимости фин. вложений	Основание
Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС	П. 9 ПБУ 19/02 П. 15 ПБУ 15/01 П.11 ПБУ 10/99
Внесение в счет вклада в уставный капитал	Денежная оценка фин. вложений, согласованная с учредителями организации	П.12 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение	Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету	П. 13 ПБУ 19/02
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов	П. 14 ПБУ 19/02
Внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка фин. вложений, согласованная с товарищами в договоре	П. 15 ПБУ 19/02
Получение без приобретения права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления	Оценка, предусмотренная в договоре	П. 17 ПБУ 19/02

Финансовые вложения перестают быть таковыми и списываются с бухгалтерского учета при их погашении, продаже, безвозмездной передаче и т.п.

 

Способ списания	Вид фин. вложений	Основание
По текущей рыночной стоимости	Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость	П. 26 ПБУ 19/02
По первоначальной стоимости каждой ед. фин. вложений	Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО)	П.27 ПБУ 19/02
Займы, предоставленные другим организациям
Депозитные вклады в кредитных организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования
По средней первоначальной стоимости	Ценные бумаги	П.28 ПБУ 19/02
По способу ФИФО

Способ оценки, выбранный организацией для каждого вида финансовых вложений и закрепленный в ее учетной политике, не должен изменяться в течение отчетного года.

Учитываются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения».

58-1 Паи и акции

58-2 Долговые ценные бумаги

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Проводки:

Дт 58 Кт 51,52,50 и т.п.

Если вклад в уставный капитал производится в виде ТМЦ или ОС, то

Дт 02 Кт 01 На амортизационные отчисления

Дт 91 Кт 01 На сумму остаточной стоимости Ос

Дт 58 Кт 91 На сумму, согласованную с учредителями

Начисление дивидендов:

Дт 76 Кт 91

Получение дивидендов:

Дт 51 Кт 76

Выбытие финансовых вложений:

Дт 76 Кт 91 на стоимость, по которой продаются фин.вложения

Дт 91 Кт 58 по балансовой стоимости

Дт 91 Кт 60, 51 на дополнительные расходы по продаже

Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости при условии:

- что для данного вида фин. вложений не определяется их текущая рыночная стоимость

- что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Согласно п.37 ПБУ 19/02 показателями происходящего обесценения фин.вложений являются:

- появление признаков банкротства эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо ее должника по договору займа

- заключение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости

- прекращение поступления процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Если какой-либо признак имеется, следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости:

Дт 91 Кт 58.