Источники информационного обеспечения, и методика анализа основных средств организаций

В процессе анализа очень важно изучить эффективность использования основных средств.

Основными источниками информационного обеспечения анализа эффективности использования основных средств служат:

1.Бухгалтерский баланс ф. № 1; (приложение 1,2)

2.Отчет о прибылях и убытках ф. № 2, (приложение 3,4)

3.Приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5, (приложение 5,6)

4.Данные бизнес-планов, данные оперативного учета, годовой статистической отчетности «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов» ф. № 11 (приложение 7,8) и др.

Охарактеризуем основные источники информации для проведения анализа состояния и эффективности использования основных средств.

В бухгалтерском балансе ф. № 1 с января 2009г. можно получить информацию о наличии основных средств в организации на начало и на конец отчетного периода.

В приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 в разделе 1 «Основные средства и нематериальные активы» содержится информация о наличии основных средств на начало и на конец отчетного периода, суммах поступлений и выбытии основных средств, в том числе результаты переоцени основных фондов. Причем данная информация представлена в разрезе основных групп в соответствии с типовой классификацией основных средств. Здесь же выделяются основные средства согласно хозяйственной деятельности. К разделу 1 «Основные средства и нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу имеется справка, в которой представлена информация на начало и на конец отчетного периода о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и в разрезе зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств; других основных средств. В этой же справке отражена сумма основных средств, переданных в аренду, как в целом по всем основным средствам, так и по их видам.

В приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 имеется также справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансоых счетах, в том числе и об арендованных основных средствах.

Из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются такие показатели, как сумма выручки от реализации сельскохозяйственной продукции; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль от реализации (убыток) продукции; операционные доходы (расходы); внереализационные доходы (расходы); прибыль отчетного периода. В этой форме отчетности информация представлена за отчетный период и за предыдущий период прошлого года.

Более подробные данные о наличии, движении и составе основных средств содержатся в годовом статистическом отчете формы № 11 «О наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов». Раздел 1 отчета формы № 11 посвящен наличию движения состава основных средств. В нем указывается наличие основных средств на начало и на конец го­да по первоначальной и остаточной стоимости; поступления в отчетном году, в том числе введено новых основных средств и дооценка основных средств; вы­бытие в отчетном году, в том числе ликвидировано, списано и уценка основных средств; амортизация основных средств, начисленная за год, и стоимость на ко­нец года без последней переоценки. Данные приводятся по группам основных средств и по отраслям народного хозяйства.

По сравнению с Международными стандартами финансовой отчетности в отечественной отчетности перечень информации об основных средствах более ограничен. В отечественной и международной отчетности раскрывается ин­формация о балансовой стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость поступивших и выбывших основных средств в течение года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют также отражения ряда показателей непредусмотренных в отечественной практике (убыток от обесценения, стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств и др.).

При проведении анализа состояния и эффективности использования основных фондов необходимо:

0 изучить достаточно ли у организации основных фондов, каково их наличие, динамика, состав и структура, техническое состояние;

1 установить как происходит процесс обновления и выбытия;

2 определить степень использования и факторы, влияющие на неё;

3 выяснить эффективность использования, выявить резервы роста фондоотдачи, увеличения объема производства, а так же прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Роль основных фондов в процессе производства и обращения товаров различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и участвует в процессе обращении товаров, то есть является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной. Важным показателем производственной структуры основных фондов является доля активной части в их общей стоимости.

Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части фондов. В большинстве отраслей экономики к активной части фондов принято относить машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а так же транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания и сооружения. Повышение удельного веса активной части фондов, как правило, при прочих неизменных условиях способствует росту объема произведенной продукции, технической оснащенности, снижению фондоёмкости и повышению рентабельности реализуемой продукции. В то же время, немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет) и по каждому виду основных средств рассчитывается средний срок службы. Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. В условиях рынка машины и оборудование со сроком службы свыше 10 лет физически и особенно морально устаревают, и их необходимо своевременно заменять.

Для более глубокого анализа состояния рабочих машин, силового оборудования, приборов и инструментов применяется группировка показателей технической годности, выделяя следующие группы: годное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; оборудование негодное, подлежащее списанию.

Важное значение имеет анализ движения и технического состояния основных фондов, для этого рассчитывается и изучается динамика следующих показателей:

коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю поступивших основных фондов в общей их стоимости на конец года,предлагается рассчитывать по следующей формуле (1):

Кобн = ОСпост.

ОСкон. (1.1)

где ОС пост. – основные средства поступившие;

ОСкон. – основные средства на конец периода;

Срок обновления основных фондов (Тобн) предлагается рассчитывать по следующей формуле (2):

Тобн = ОСнач.

ОС пост. (1.2)

где ОС нач. – основные средства на начало периода;

Коэффициент выбытия (Кв) предлагается рассчитывать по следующей формуле (3):

Кв = ОС выб.

ОС нач. (1.3)

где ОС выб.- основные средства выбывшие;

Коэффициент прироста (Кпр) предлагается рассчитывать по следующей формуле (4):

Кпр = Сумма прироста основных средств

ОС нач. (1.4)

Коэффициент амортизации (Кизн) предлагается рассчитывать по следующей формуле (5):

Кизн = Сумма амортизации основных средств

ОС нач. (1.5)

Коэффициент годности (Кг) предлагается рассчитывать по следующей формуле (6):

Кг = ОСост.

ОСперв. (1.6)

где ОСост. – остаточная стоимость основных средств;

ОСперв. - первоначальная стоимость основных средств;

Обобщающими показателями обеспеченности организации основными фондами является общая фондовооруженность труда (ФВ), техническая фондовооруженность труда (ФВт) и оборачиваемость основных фондов (Ооф) предлагается рассчитывать по следующим формулам (7,8,9):

ФВ=ОФ/ЧР, (1.7)

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов;

ЧР – среднегодовая численность

ФВт=ОФа/ЧР, (1.8)

где ОФа- среднегодовая стоимость активной части основных фондов,

Ооф=Аоф/ОФ, (1.9)

где Аоф- амортизационные отчисления.

Темп роста уровня технической вооруженности следует сопоставлять с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы технической вооруженности труда.

Для характеристики эффективности использования основных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные. Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства. К ним относятся фондоотдачу и рентабельность. Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов.

Результатом лучшего использования основных фондов является, прежде всего, увеличение объема производства продукции. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных производственных основных фондов должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью применённых при её производстве основных фондов. Это и будет показатель выпуска продукции в денежном выражении, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов, то есть фондоотдача. Фондоотдача основных фондов определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости основных фондов. Она показывает какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, то есть на сколько эффективно это вложение средств.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по фондам производственного назначения и их активной части.

Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью. Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его вооруженности. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует о не­достаточном объёме реализации продукции (товаров) или о слишком высоком объеме инвестиций. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по фондам производственного назначения и их активной части. Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади.

В экономической литературе предлагаются и другие методы расчета коэффициента фондоотдачи. Так, В.Ф.Палий считает, что можно рассчитывать коэффициент фон­доотдачи по первоначальной и по остаточной стоимости основных средств [22, с. 10].

Савицкая Г.В. Девяткин предлагают рассчитывать фондоотдачу на ту часть стоимости основных средств, которая в данном периоде перенесена на
вновь созданный продукт, т.е. исходя из суммы начисленной амортизации
[25,с.146]. В данном случае фондоотдача будет определяться по формуле (10):

Фо=РП/А, (1.10)

где, Фо - фондоотдача;

РП - стоимость реализованной продукции (товарооборот);

А - начисленная амортиза­ция.

По мнению этих авторов, «... чем больше продукции будет реализовано на 1 руб. амортизации, тем эффективнее используются основные средства и тем ниже себестоимость продукции, поскольку сумма амортизации на единицу про­дукции будет меньше» [25,с. 11].

Обратной величиной фондоотдачи является показатель – фондоёмкость продукции. Фондоёмкость показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль впускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоёмкость – к снижению. Фондоёмкость рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции по следующей формуле (11):

ФЁ = ОФ, (1.11)

РП

где ФЁ - фондоёмкость;

РП - стоимость реализованной продукции (товарооборот);

ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов.

Показатель фондоемкости определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. Если объем товарной продукции на перспективный период не изменяется, то нет необходимости увеличивать основные фонды – следует только их совершенствовать, то есть заменять устаревшее оборудование прогрессивной техникой. При возрастании же объема товарной продукции целесообразно рассчитать перспективную потребность в основных фондах.

Фондоемкость может быть определена на единицу продукции в натуральном выражении и на рубль её стоимости. Фондоотдача же показывает, сколько продукции получено с каждого рубля действующего капитала.

Чтобы определить уровень затрат, связанных с потреблением основных средств за данный период, используют другой показатель фондоемкости -амортизациёмкость, рассчитываемый отношением суммы амортизации, начис­ленной за анализируемый период выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Амортизациёмкость показывает величину начисленной амортиза­ции основных средств на единицу продаж и определяется по формуле (12):

Аё = Ат/ РП (1.12)

где, Аё - амортизациёкость,

Ат – сумма амортизации, начисленная за анализуруемый период Т,

РП - стоимость реализованной продукции (товарооборот);

Показатели фондоотдачи (капиталоотдачи) применяются в основном для анализа уровня использования действующих фондов, а показатели фондоемкости – главным образом, для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложениях при перспективном планировании или разработке новых проектов.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является рентабельность капитала, вложенного в основные средства. Её уровень зависит не только от фондоотдачи, но и рентабельности продаж. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом формула (13):

R оф = Пр/ ОФ = ФО х Rоб, (1.13) где R оф - рентабельность капитала;

Пр – прибыль;

ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;

ФО - фондоотдача основных фондов;

Rоб - рентабельности продаж.