Понятие и особенности налоговых санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая санкция представляет собой форму реагирования государства на нарушение налогового законодательства и является внешним материальным выражением государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка.

В этой связи необходимо учитывать, что меры государственно-правового принуждения имеют широкий спектр целей своего применения. Анализируя нормы законодательства о налогах и сборах, нельзя не обратить внимания, что налоговые санкции содержат не только меры штрафного (карательного) воздействия, но и меры, направленные на пресечение нарушения налогового законодательства (ст. 76, 77 НК РФ), направленные на восстановление налогового правопорядка и возмещение причиненного налоговым деликтом ущерба (ст. 46, 47, 48, 75 НК РФ), направленные на процессуальное обеспечение доказательственной базы для производства по делам о налоговых правонарушениях (ст. 94 НК РФ).

Содержательный аспект категории «налоговая санкция» достаточно широк, однако законодатель в п. 1 ст. 114 НК РФ обозначил в качестве налоговой санкции исключительно штрафной характер применяемых мер государственно-правового принуждения, определив налоговую санкцию в виде мер налоговой ответственности.

Санкции в налоговом праве можно рассматривать в 2 аспектах: широком и узком. Санкции в широком смысле являются элементом налоговой нормы, предусматривающим неблагоприятные последствия неисполнения налоговых обязанностей. Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется ст. 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция выражена штрафом.

В этой связи необходимо отметить, что после 1 января 1999 г., НК РФ, сформулировав в п. 1 ст. 114 НК РФ понятие налоговой санкции, свел все разрозненные виды ответственности за нарушение налогового законодательства в единую систему, в соответствии с которой налогоплательщики, налоговые агенты и иные обязанные лица несут ответственность исключительно в виде денежных взысканий (штрафов), размер которых установлен ст. гл. 6, 18 НК РФ.

Штраф представляет собой денежное взыскание, меру материального воздействия, которая применятся в случаях и порядке установленным законодательными актами. Штраф определяется либо в твердой сумме, либо в процентном отношении к сумме нарушенного обязательства.

В административном праве и смежных с ним отраслях штраф - взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства установленной суммы денежных средств.

Единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции, которые взыскиваются только в виде штрафа. Никаких альтернативные виды взысканий, которые имеют место в других отраслях законодательства (предупреждение, конфискации) при совершении налоговых правонарушений не применяются.

Необходимо учитывать, что, несмотря на отсутствии единства мнений по поводу правовой природы налоговой ответственности, данная ответственность является разновидностью административно-правовой ответственности, поскольку в налоговых правоотношениях, как отношениях власти и подчинения, стороны находятся в неравном положении. Об этом же указывал и КС РФ в определении от 05.07.2001 г. № 130-О: «полномочие налогового органа, действуя властно-обязывающим образом, налагать штрафы за нарушение налогового законодательства, означает, что им применяются санкции, по сути являющиеся административно-правовыми, то есть имеет место административно-правовая ответственность за налоговые правонарушения. Штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера».

КС РФ признает административно-правовую природу налоговых санкций и отсутствие налоговой ответственности как самостоятельную разновидность юридической ответственности.

Никакие иные взыскания, кроме тех, которые предусмотрены ст. гл. 16, 18 НК РФ, не могут быть признаны налоговыми санкциями. В судебной практике взыскание недоимок, пени, а также иных обязательных платежей в принудительном порядке не рассматривается в качестве взыскания налоговой санкции, в том смысле, которые придается данной процедуре ст. 114 НК РФ. По 1 из дел судом было прямо указано, что дополнительные платежи по налогу на прибыль, размер которых определялся Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не являются налоговыми санкциями.