Эволюция налогов в период становления капитализма

После буржуазных революций XVI - XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, потребности государств в денежных средствах сильно возросли. В Англии при Оливере Кромвеле за 20 лет было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались даже такие товары, как коробки для масла и соломенная труха. В Голландии в XVII в. косвенных налогов было так много, что, по словам историка де-Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало до 34 различных акциза.

По мере укрепления власти буржуазии, в XVIII - XIX вв., уменьшается число налогов и устанавливается большее их однообразие. При их установлении и изменении в парламентах рельефно проявляется борьба интересов ведущих политических сил.

В Англии борьба землевладельцев с «аристократией капитала» к концу XVIII в. приводит к снижению, а затем к отмене земельного налога. По мере роста политической силы капиталистов эта борьба привела к отмене массы косвенных налогов, проведению реформы свободной торговли, отменившей политику протекционизма.

С начала XIX в. в Англии начинают заявлять о себе интересы рабочих: в 1825 г. отменяется налог на соль, в 1846 г. - налог на хлеб, в 1842 г. вводится вновь подоходный налог (введенный ранее У.Питтом во время войны с Наполеоном).

Так, в борьбе интересов различных классов складывается и изменяется налоговая система в Европе.

Франко Нитти говорил: «Налоговые системы сотканы из противоречий, недаром и говорят про финансовое право, что оно алогическое право. Эти системы (налоговые) - результат борьбы, а не логического построения».

В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление (косвенных налогов) - с другой.

Итальянский экономист Франко Нитти писал: «Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

Широко известны в истории следующие виды налогов (в преобразованных формах сохранившиеся до сих пор):

1. Поземельный. Объектом налога является земля. Субъектом обложения - собственник земли. Источником - доход от земли (земельная рента). Он применялся во всех европейских странах. В России ссылки на этот налог есть у летописцев. В правление Петра I вместо посошного налога, включавшего поземельный, был введен подушный налог. В 1724г. поземельный налог был введен с государственных крестьян под названием оброчной подати.

В 1875 г. в России был введен новый «государственный поземельный налог», которым облагались все земли, кроме казенных. Для определения размера поземельного налога в 1843 -1856 гг. была проведена кадастровая оценка земель.

2. Вторым реальным налогом в Европе являлся подомовый налог, который появился в XVI в., когда стали развиваться города. Субъект налога - собственник дома. Источниками налога являлись: доход от капитала, вложенного в дом и поземельная рента в городах. Для определения размера налога проводился «подомовый кадастр». При введении этого налога в Англии в XVII в. величина налога опре­делялась по числу очагов или каминов в доме («очажный сбор»). Затем в Англии и Франции этот налог стал исчисляться по числу окон в доме (конец XVII в.).

3. Третий реальный налог - промысловый. Это налог на любую хозяйственную деятельность, кроме сельскохозяйственной, которая имеет своей целью получение дохода. Этим налогом облагались ремесленники, промышленники, торговцы и люди свободных профес­сий (врачи, адвокаты, литераторы и пр.).

Субъект этого налога не всегда совпадал с его носителем, так как здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Торговец, ремесленник, врач учитывали налог в своих издержках и повышали цену. Поэтому на смену этому налогу пришло подоходное обложение в форме налога на прибыль.

Для определения размера обложения составлялся промысловый кадастр, разделявший предприятия по размерам потенциальной доход­ности на группы по ряду внешних признаков (по числу занятых рабочих, по числу машин - предприятия, по числу пациентов - врачи и т.д.). Купцы делились по гильдиям, величине капитала и характеру торговли.

4. Налог на доходы от акций. Им облагались доходы акционеров.

5. Общеподоходный налог был связан с субъектом, а не видом его деятельности. Это ведущий налог в современных западных странах, введен в XIX - начале XX вв.

6. Налоги на обращение. Они взимаются в момент перехода материальных ценностей из рук в руки. Примером может служить налог на добавленную стоимость.

7. Наследственный налог (налог на наследство), введен во 2-й половине XIX в. До первой мировой войны его величина составляла 10 - 15 % суммы наследства. Впоследствии его ставка для крупных наследств и для непрямых родственников была повышена до 50 % и более.

8. Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX в. в связи с быстрым ростом городов и цен на землю и дома в них. В Англии он составлял в начале XX в. 20 % с разницы между ценой приобретения и ценой продажи земельных участков и домов.

9. Налог на сделки. Если составлялся договор имущественного характера, то юридический документ, оформлявший его, оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора. Примеры: гербовый сбор, вексельный налог, эмиссионный налог и налог на биржевые сделки, и т.д.

10. Косвенные налоги (налоги на потребление) имеют многовеко­вую историю. Они появились еще в древних государствах. Это тамо­женные пошлины, акцизы, монополии (соляная, табачная, питейная) и т.п. Налоги на хлеб и мясо известны с XIII в. Подати на соль и вино во Франции были введены в 1345г. В Московском государстве взимался налог на хлеб, мясо, соль, в XVII в. был введен налог на водку, ставший к XX в. одним из главных доходов бюджета.

С глубокой древности до XVI - XVII вв. поземельный налог (или связанные с землей как объектом обложения) и косвенные налоги были главными источниками доходов государства. Обложение налогами населения было крайне неравномерным. Основными пла­тельщиками налогов были землевладельцы и купцы, переклады­вавшие тяжесть этих налогов на крестьян и покупателей. С XVIII -XIX вв. налоговое бремя стало раскладываться более равномерно по классам и слоям населения, более или менее пропорционально величине доходов и имущества граждан. Число и величина ставок косвенных налогов стали уменьшаться, роль поземельного и косвенных налогов в доходах государств снизилась. Подоходный налог, налоги на прибыль и имущество после их появления быстро стали главными источниками доходов бюджетов.

ИСТОРИЯ ДЕНЕГ

1. Товарные «деньги».

С развитием разделения общественного труда на земледелие (с. 29), скотоводство (с. 39), ремесло и т.д. зародился и стал совершенствоваться обмен продуктами. Специализация труда, особенно в ремеслах, привела к производству продуктов специально для обмена, т.е. к производству товаров. С ростом числа обмениваемых товаров и увеличением числа обменов усложнялся сам обмен. Появилась потребность в особом товаре-эквиваленте, в котором выражалась бы стоимость других товаров и который был бы посредником в обмене других товаров. В качестве таких товаров-посредников выделялись товары, наиболее часто участвующие в торговле, - каменные орудия, украшения (раковины), слитки металлов, скот, рыба, соль, меха, янтарь и даже рабы.

С выделением скотоводства в результате общественного разделения труда домашний скот превратился в орудие обмена. Его многофункциональное назначение (тяговая сила, мясо, молоко, шкура), а также транспортабельность, сохранность в течение длительного времени, низкие издержки на содержание способство­вали этому.

Упоминание о быках, как о мере стоимости, есть в поэме Гомера о героях Троянской войны. Уже в то время название «быки» носили деньги, изготовленные из металла. Упоминание скота при исчислении штрафов приводится в законах Драконта. Латинское слово «пекуния» (деньги) происходит от слова «пекус» (скот). Санскритское слово «рупа» (скот) лежит в основе названия денежной единицы Индии (рупия).

В Древней Руси княжеская казна называлась скотницей, а казначей - скотником. В английском языке этот латинский корень сохранился в слове pecuniary (денежный). Летопись сообщает, что в 1018 г. Ярослав «начала скотсбирати: от мужа по 4 куны, а от старост по 10 гривен и от бояр по 18 гривен, и приведома варяги и взаша им скот».

У древних германцев, по свидетельству Тацита, в качестве меры стоимости использовалась корова. Слово «капитал» в старогерманском языке означало богатство в виде количества голов скота. Скот в качестве денег использовали древние персы, арабы времен Магомеда, древние кельты, а позднее - ногайские татары, черкесы, киргизы и другие народы.

Северные народы (скандинавы, народы Северной Сибири и Америки) в качестве денег использовали меха. Меха в качестве денег также были широко распространены в Монголии, Тибете и в районе Памира.

Куньи меха использовались в качестве денег древними булга­рами в IX-X вв. Мехами Древняя Русь торговала с хазарами, арабами и Византией. Куний мех (куны) стал на Руси единицей меховой денежной системы. В 1610г. в захваченной неприятелем русской военной кассе находилось 5 450 руб. серебром и 7 000 руб. мехами.

Племена, жившие на берегах теплых морей, использовали рако­винные деньги ожерелья - «гангос», «цимбис», «бонгез», «хайхва». Но наибольшее распространение получила «каури» - беловатая или розоватая раковина размером с пуговицу. Такие раковинные ожерелья использовались в качестве денег в древней Индии и Китае, Индокитае, на Цейлоне, Филиппинских о-вах и на восточном побережье Африки.

Раковинные деньги - самая устойчивая форма товарных денег, дожившая до наших дней. Еще в 70-х гг. XX в. у коренных жителей Соломоновых о-вов существовала денежная система, основанная на раковинах трех сортов: самые дешевые - черные (курила), белые (галиа) и самые дорогие - красные (ронго).

Товарные деньги образовывали систему: например, у кельтских племен времен Юлия Цезаря одна рабыня приравнивалась трем коровам, шести телятам и двенадцати овцам. Древненорвежская система времен Гакона Доброго включала соотношение трех элементов: рабов, коров и оружия.

Со временем скот в роли денег был заменен мехами, солью и другими товарами, более удобными для торговых сделок и хранения.

На Руси и в Скандинавии между мехами разных животных (соболя, куницы, бобра и т.д.) устанавливались определенные меновые соотношения. В древней Исландии цены товаров измерялись в треске, и все товары покупались и продавались за треску. В Америке XVIII в. «денежной единицей» был фунт табака. В Сибири, у границы с Китаем, даже в XIX в. товары оценивались в «китайках» (стандартных кусках китайского шелка).

Однако эти товары, выполнявшие роль всеобщего эквивалента, не удовлетворяли тем требованиям, которые могут быть предъявлены к деньгам. Свойства товара, способного хорошо выполнять свойства денег, перечислены ниже.

1. Однородность и равнокачественность, т.е., единицы этого товара должны быть одинаковыми (тождественными).

2. Прочность и сохраняемость. Скот, рыба, меха, соль и т.п. могут со временем терять свои потребительские свойства и портиться.

3. Делимость. Например, скот или меха не могут быть разделены на части без потери своих свойств.

4. Высокая стоимость в единице веса (компактность и портатив ность).

5. Постоянная стоимость, не меняющаяся со временем и не зависящая от случайностей.

Полное или частичное отсутствие этих свойств у большинства товаров-эквивалентов затрудняет активный товарообмен. Трудности эти преодолеваются выдвижением на роль денег металлов.

В древней Спарте, как пишет Аристотель, были в ходу железные деньги. С глубокой древности до недавнего времени в качестве денег использовалась медь. Были свинцовые, оловянные и алюминиевые деньги. Но всеобщее признание получили золотые и серебряные деньги. Золото и серебро еще при первобытнообщинном строе использовались в качестве украшений и предметов роскоши. В государствах Египта, Малой Азии, Двуречья, Греции 3-1-го тыс. до н. э. золото и серебро служили символом богатства и власти. Благородные металлы позволяют перейти к весовому типу денег. Такие весовые деньги (слитки, проволока, золотой песок и т.п.) были большим прогрессом, но не решали всех проблем. Во-первых, на рынке сложно проводить точное взвешивание. Во-вторых, в золоте и серебре могут быть примеси, т.е. пробу металла на рынке также трудно определить.

Поэтому выход был найден сначала в клеймении стандартных слитков золота и серебра ювелирами и гильдиями купцов, а затем в чеканке монет.

Русская царская монета в 5 руб. весила 8712 доли (3,871 г) чистого золота. Английский соверен (золотой фунт стерлингов) весил 7,323 г чистого золота. Клейменые слитки серебра использовались уже в Древнем Вавилоне в 3 - 2-м тыс. до н. э. В Египте при фараоне Менессе (конец 4-го тыс. до н. э.) в качестве денег ходили золотые слитки (около 14 г) с клеймом, содержавшим имя фараона.

При фараонах 4-й, 5-й и 6-й династий 3-го тыс. до н. э. выпускались золотые кольца строго определенных формы и веса, хотя и без клейма. Это уже зародышевая форма денег.