Особенности учета расчетов по оплате труда

Заработная плата - это плата за использование услуг труда в единицу времени (час, день и т.д.). Различают "номинальную" (денежную) и "реальную" (товарную) заработную плату. Номинальная заработная плата равна количеству денежных знаков, получаемых работником. Реальная заработная плата равна количеству товаров и услуг, которые работник может купить на свою номинальную зарплату (при данном уровне цен). Следует отметить, что в период инфляции между уровнями номинальной и реальной заработной платы существуют сложные зависимости из-за роста цен.

Существуют три основные формы заработной платы: повременная, сдельная, аккордная. Рассмотрим их по отдельности.

Повременная оплата - средства начисляются за определенное количество времени независимо от произведенного количества товарной продукции (изделий). Оплату труда в данном случае определяют как произведение часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработную плату служащих работников определяют как фиксированный оклад. Если же служащие отработали неполное число дней, то заработную плату устанавливают делением ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Иногда при повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифной сетке прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Такая система оплаты называется повременно-премиальной.

Сдельная оплата труда - плата за количество произведенной продукции (изделий) на основании установленных сдельных расценок. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за достижение определенных качественных показателей при производстве продукции (изделий).

Аккордная система оплаты предусматривает выполнение определенных заказов (выплаты за определенное количество произведенной продукции, по результатам общей работы).

Производственные организации могут начислять и выдавать заработную плату следующим работникам:

1) постоянным работникам в составе организации;

2) совместителям;

3) работникам, работающим по договору (контракту);

4) добровольцам.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет пассивный, в основе своей, по кредиту отражают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам; по дебету счета показывают удержание из начисленной суммы, выдачу и выплаченные в срок суммы.

Кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим выплатам.

Основные бухгалтерские проводки по начислению и распределению оплаты труда:

1) начислена заработная плата:

Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (учетные документы: табель, наряд на работу, расчетно-платежная ведомость);

2) начислен единый социальный налог:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

3) удержан подоходный налог из заработной платы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (учетный документ: расчетно-платежная ведомость);

4) удержаны денежные средства из заработной платы в счет недостач с виновных лиц:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (учетный документ: акт инвентаризации, ревизии и приказ руководителя);

5) выдана заработная плата из кассы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" (учетные документы: расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость);

6) возвращены денежные средства на расчетный счет:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 50 "Касса" (документы: расходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета);

7) начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (учетный документ: лист временной нетрудоспособности, заявление о получении пособия);

8) депонирование неполученной в срок заработной платы:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76 "Расчеты с разными и кредиторами субъект "Расчеты с депонентами".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или реестре невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, задепонированную сумму и отмечают выдачу.

Механизм начисления оплаты труда на производственных предприятиях зависит от ряда различных факторов (формы и системы оплаты труда, систем поощрения и премирования работников данного предприятия).

Заработная плата начисляется на основании приказа (распоряжения) о зачислении (приеме) на работу, при этом учет труда работника и его оплаты осуществляются на основании типовых форм первичных документов:

1) форма N Т-1 "Приказ (распоряжение)" составляется на каждого работника лицом, ответственным за прием. На обороте стороны приказа руководитель подразделения, в котором будет работать сотрудник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник: разряд, оклад, испытательный срок (если таковой предусмотрен);

2) форма N Т-2 "Личная карточка" заполняется на каждого работника в одном экземпляре. Включает общие сведения о работнике (ФИО, год рождения, уровень квалификации, стаж и прочие данные);

3) форма N Т-5 "Приказ о переводе на другую работу" составляется в отделе кадров в двух экземплярах, затем передается в бухгалтерию и подписывается руководителем организации;

4) форма N Т-6 "Приказ о предоставлении отпуска" содержит все сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

5) форма N Т-8 "Приказ о прекращении трудового договора" составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем. В приказе указываются причина и основание увольнения.

Используются и такие документы, как расчетно-платежная ведомость, лицевые счета и другие формы документов по учету заработной платы.

На основании тарифно-квалификационного справочника работнику предприятия присваивается соответствующий разряд, который зависит от уровня профессиональной подготовки работника (квалификация) и характеристики выполняемой работы (степени сложности).

Работникам аппарата управления, инженерно-техническим работникам, обслуживающему персоналу заработная плата начисляется фиксированно в виде оклада.

Начисление заработной платы тем работникам, которые выполняют работу по сдельной форме, осуществляется на основании дополнительных данных о количестве выработанной готовой продукции или выполненных работ.

Основанием для начисления могут служить такие оправдательные документы, как:

1) ведомость учета выработки;

2) маршрутные листы;

3) наряды.

Расчет заработной платы зависит от формы оплаты труда работника.

Расчет заработка работника при повременной оплате труда осуществляется на основании присвоенного ему разряда, отработанного времени и тарифной ставки. Сумма заработка определяется путем умножения часовой тарифной ставки на количество отработанных часов и может также включать премию (если таковая имеется, на основании положения о премиальной системе оплаты труда на предприятии).

Расчет заработной платы работником со сдельной оплатой труда осуществляется в двух случаях:

1) при прямой индивидуальной сдельной оплате труда необходимы данные о количестве произведенной продукции (изделий) и сдельные расценки на данный товар. Вся выработка оплачивается по одной расценке за единицу. Могут выплачиваться премии за экономию материально-сырьевых ресурсов, улучшение качества произведенной продукции;

2) при бригадно-сдельной оплате труда помимо объема выполненных работ указываются все члены трудового коллектива (бригады), их разряды и отработанное каждым время.

Необходимо также уделить внимание такому показателю труда работника, как КТУ - коэффициент трудового участия. Такой порядок распределения более прогрессивный.

КТУ - общая оценка деятельности каждого отдельно взятого работника трудового коллектива (подразделения, цеха, бригады).

Базовый КТУ равен 1. Дополнительное премирование работники могут получать за: ночные часы, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни, а также за индивидуальные трудовые и организаторские способности работников: повышение уровня профессионального мастерства, расширение зон обслуживания, уровень организации труда (мастера цехов, бригадиры подразделений).

Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведут табельный учет. В специальных регистрах (например, табеле учета рабочего времени) ведется постоянный учет явок (неявок), опозданий на работу, а также часов простоя и количество часов сверхурочной работы. Данный вид учета осуществляют бухгалтер, бригадир, мастер, начальник цеха или подразделения и другие уполномоченные на то лица.

В первичных документах необходимо указывать сведения:

1) количество и качество работы;

2) нормы времени и расценку за единицу работы;

3) сумма заработной платы;

4) шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;

5) количество нормочасов по выполненной работе.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты производят из расчетно-платежной ведомости. В такой ведомости на каждого работника отводится отдельная строка. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии, доплаты), в правой части показывают удержание по их видам и сумму к выдаче.

Все производимые расчеты по заработной плате бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

На каждого работника, кроме того, открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.), а на оборотной стороне - все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период и проверить его.

 

Учет кредитов и займов

 

Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам

 

Любая производственная организация согласно законодательству может получать по договору средства (в денежной и натуральной форме) во временное пользование. В таком случае одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность средства на основе срочности, платности, возвратности. В бухгалтерском учете данный вид деятельности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2000 г. N 60н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам кредитам.

Займы и кредиты могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные выдаются на срок не более одного года, а долгосрочные - свыше одного года.

Основные виды заемных средств: кредит или заем в денежной форме; заем в натуральной форме, заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 гл. 2 ПБУ 15/01).

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных средствах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон (п. 9 гл. 2 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете для учета кредитов и займов предназначены счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту этих счетов отражают полученные краткосрочные и долгосрочные займы, а по дебету - возврат.

Наиболее типичные бухгалтерские проводки по учету займов (кредитов):

1) получен краткосрочный заем:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

2) возвращен ранее полученный заем:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам" Кредит 51 "Расчетный счет";

3) получены материалы по договору займа:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

4) возвращен краткосрочный заем по ранее полученным материалам:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 10 "Материалы";

5) получен краткосрочный заем в форме отсрочки оплаты долга:

Дебет 60 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

6) возвращен ранее полученный заем в форме отсрочки оплаты долга:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетный счет".

В некоторых случаях производственные организации могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заем предоставляются на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу процент за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Порядок уплаты процента по кредиту (займу) устанавливается в договоре между сторонами.

Рассмотрим основные проводки:

1) начислены проценты по кредиту (займу):

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

2) начислены проценты по кредиту (займу), использованному на капитальные вложения (до списания капитальных вложений) на счета учета основных средств или материальных активов:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

3) начислены проценты по кредиту (займу), связанному с приобретением материально-производственных запасов (до даты их оприходования на баланс организации):

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары";

4) начислены проценты на приобретенные ценные бумаги (до принятия их к бухгалтерскому учету):

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты по кредитам (займам) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа):

1) начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

2) оплачены проценты по кредиту:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные счета".

Законодательством РФ (п. 32, 33 ст. 4 ПБУ 15/01) определено, что в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;

5) о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

6) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

7) о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

8) о суммах затрат по займам и кредитам, включенным в оперативные расходы, и стоимость инвестиционных активов;

9) о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).