Тема 3. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции

Важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня за­висят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. [28, с.257] считают, что анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следую­щие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оп­лату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам по мнению Стражева В.И. [27 с.305] необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, ели увеличивается доля покупных комплектующие изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделия в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Баканов М.И., Шеремет А.Д различают [8, с.271] также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.) Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные. К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому либо в аренду.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. считают [8, с.274], что очень важное значение в процессе управления затрат имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и про­дажи продукции. В основном это прямые затрат ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.)

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала и др. расходы, связанные с управлением и организацией производства и т д..

По мнению Савицкой Г.В. [26, с.346] предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде про­изводства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению сум­мы прибыли.

 

у

 

 

 

Переменные затраты

Постоянные затраты х

 

Рисунок 1 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­дов представляет собой уравнение первой степени

У = а +bх, (1)

где У – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов ни единицу продукция (услуг);

х – объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис.5 На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов,
при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

 

Элементы сметы затрат

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных фондов

Прочие затраты

Полная себестоимость

В том числе:

Переменные расходы

Постоянные расходы

Схема 1 - Затраты на производство продукции

Общая сумма затрат(З_общ)на производство продукции может изменить­ся из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию(VВП_общ );

- ее структуры (У д_i);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (b _i);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (A):

 

З_общ = ∑ (VВП_общ х У д_i х b _i) + A (2)

 

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фон­доемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельнос­ти предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешне­го инфляционного фактора. Для этого фактическое количество по­требленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

 

ΔЗ_ц =∑(ΔЦ_i х Р_iф) (3)

 

ΔЗ_р=ΔЗ_общ - ΔЗ_ц (4)

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в струк­туре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повыше­нии технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетель­ствует о повышении уровня кооперации и специализации предпри­ятия.

Савицкая Г.В. определяет [26, с.356]: «Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обоб­щающий показатель, характеризующий уровень себестоимости про­дукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства, во-вторых, нагляд­но показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_об) к стоимости про­изведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 6). Затраты на рубль непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

УЗ = (5)

 

 

Рисунок 2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производ­ства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные при­росты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции по пла­новым ценам:

 

ΔП_хi = ΔУЗ_xi х Σ(VРП_iф х Ц_iпл) (6)

Савицкая Г.В. предлагает [26, с.357] для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, срав­нивать фактический уровень затрат на единицу продукции с плано­вым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себе­стоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = (7)

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i —объем выпуска i -го вида продукции в физических еди­ницах.

Используя факторную модель произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия мето­дом цепной подстановки:

С_пл = (8)

 

С_усл1 = (9)

 

С_усл2 = (10)

 

С_ф = (11)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

 

ΔС_общ = С_ф – С_пл (12)

 

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС_VBП = С_усл1 - С_пл (13)

б) суммы постоянных затрат

ΔС_А = С_усл2 - С_усл1 (14)

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС_b = С_ф - С_усл2 (15)

 

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции.

Затем более детально изучают себестоимость продукции по каж­дой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плано­выми или данными за прошлые периоды.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом фак­торного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необхо­димо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения. Савицкая Г.В. считает [26, с.257], что большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятиюзависит от объема производства про­дукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуе­мых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i). Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 3).

 

Уровень материальных затрат на единицу продукции

Структура продукции

Объем производства продукции

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

 

 

Рисунок 3 - Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

 

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i =Σ(УР_i х Ц_i) (16)

 

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки

 

УМЗ_пл =Σ(УР_iпл х Ц_iпл) (17)

 

УМЗ_усл = Σ(УР_iф х Ц_iпл) (18)

 

УМЗ_ф = Σ(УР_iф х Ц_iф) (19)

 

ΔУМЗ_ур =УМЗ_усл - УМЗ_пл (20)

 

ΔУМЗ_ц =УМЗ_ф -УМЗ_усл (21)

 

После этого Савицкая Г.В. предлагает [26, с.362] проанализировать факторы изменения сум­мы прямых материальных затрат на весь объем производства каж­дого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

 

МЗ_i = VBП_i х Σ (УР_i х Ц_i) (22)

 

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от структуры произведенной продукции:

 

МЗ_обш = Σ(VBП_общ х Уд_i х УР_i х Ц_i) (23)

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий. В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материаль­ных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количе­ство использованных материалов соответствующего вида:

 

ΔМЗ_хi = VBП_iф х УР_iф х ΔЦ_хi (24)

 

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. Прямые трудовые затраты занимают также значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение фак­торов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств поданной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы(рис. 4) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется тру­доемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

 

 

Структура продукции(У дi)

Заработная плата на единицу продукции(УЗПi)

Объем производства продукции(VBПобщ)

 

Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТi)

Трудоемкость отдельных изделий (ТЕi)

 

 

Рисунок 4 - Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции

 

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприя­тию:

 

ЗП_общ = Σ(VBП_общ х У д_i хТЕ_i х ОТ_i) (25)

 

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗП _i = VBП_i х ТЕ_i х ОТ_i (26)

 

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП _i = ТЕ_i х ОТ_i (27)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет произве­дем способом абсолютных разниц:

 

ΔУЗП_i = ΔТЕ_i х ОТ_iпл (28)

 

ΔУЗП_i = ТЕ_iф х ΔОТ_i (29)

 

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

 

ΔЗП _{i (VBП)} = ΔVBП_i х ТЕ_iпл х ОТ_iпл (30)

 

ΔЗП _{i (ТЕ)} = VBП_iф х ΔТЕ_i х ОТ_iпл (31)

 

ΔЗП _{i (ОТ)} = VBП_iф х ТЕ_iф х ΔОТ_i (32)

 

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприя­тию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Согласно мнению Савицкой Г.В. [26, с.369] трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от вне­дрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации ра­ботников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

 

ΔЗП_хi = ΔТЕ_хi х ОТ_пл х VBП_ф (33)

 

ΔЗП_хi = ТЕ_ф х ΔОТ х VBП_ф (34)

При анализе факторов изменения заработной платы можно ис­пользовать также данные акта внедрения научно-технических ме­роприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Савицкая Г.В. представляет [26, с.372-373] косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5—10 лет, а также с плановым уровнем от­четного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с пла­ном и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвав­шие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводском; перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амор­тизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

 

З_ск = З_пл (100 + ΔВП% х К_з) /100 (35)

 

Где З_СК - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; З_пл - плановая сумма затрат по статье;

ΔВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и обору­дования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правитель­ства. Средняя норма амортизации может изменяться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

 

ΔНА = Σ(Δуд_i х НА_i) (36)

 

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, эко­номного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, сте­пень выполнения производственной программы, экономное исполь­зование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Савицкая Г.В. предлагает [26, с.376] для анализа цеховых и общехозяйственных расходов по статьям затрат использовать данные аналитического бухгалтерс­кого учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную эко­номию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений факти­ческих расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Не­выполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда боль­ший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бес­хозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату про­стоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использо­ванием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сум­ма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы об­щепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расхо­дов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходывключают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расхо­ды на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаровзависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру­зов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке мо­гут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалызависят от их количе­ства и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из фак­торов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. Тоже можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинго­вые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резер­вы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные реко­мендации по их освоению.

Савицкая Г.В. считает [26, с.383-385] основными источниками резервов снижения себестоимости про­мышленной продукции (Р↓С):

1) увеличение объема ее производства за счет более полною ис­пользования производственной мощности предприятия (Р↑VBП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повыше­ния уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокра­щения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

Р↓С = С_в – С_ф = (37)

 

где С_ф и С_в— фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

3_ф — фактические зат­раты на производство продукции;

Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д —дополнительные зат­раты, необходимые для освоения резервов увеличения про­изводства продукции;

VВП_ф, Р↑VВП — соответственно фак­тический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоян­ных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижа­ется себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедре­ние новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓3П) в результате проведе­ния инновационных мероприятии можно рассчитать путем умноже­ния разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀) и после внедрения (ТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируе­мый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

Р↓3П = (ТЕ₁ - ТЕ₀) х ОТ_пл х VBП_пл (38)

Сумма экономии увеличится на процент отчислении от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производств) запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых тех­нологий и других мероприятий можно определить следующим об­разом:

 

Р↓МЗ = (УР₁ – УР₀) х VBП_пл х Ц_пл (39)

где УР₀, УР₁ — расход материальных ресурсов на единицу продук­ции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятии;

Ц_пл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и спи­сания ненужных, лишних, неиспользуемых здании, машин, обору­дования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р↓А =∑ (Р ↓ОПФ_i х НА_i) (40)

 

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокра­щения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокра­щения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты про­стоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения произ­водства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, допол­нительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производ­ства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

 

З_д = Р↑VВП_i х b_i (41)

 

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источникамиявляются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение цены продукции, повы­шение качества товарной продукции, реализация ее на более выгод­ных рынках сбыта и т.д. (рис. 5). Баканов М.И., Шеремет А.Д. считают [8, с.260-263] для определения резервов роста прибыли по увеличению объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реа­лизации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции

 

Снижение себестоимости продукции

Повышение цен

Увеличение объема реализации продукции

 

Повышение качества товарной продукции

Поиск более выгодных рынков сбыта

Реализация в более оптимальные сроки

 

 

Рисунок 5 - Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции

соответствующего вида:

 

Р­П_vpп = Р­VРП_i х П^ед_iф (42)

 

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестои­мости товарной продукции и услуг осуществляется следующим обра­зом" предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножа­ется на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. В формализованном виде этот расчет можно записать так:

 

Р­П_с = S(Р¯С_i (VРП_iф + Р­VРП_i)) (43)

 

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельно­го веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствую­щего сорта, результаты суммируются и полученное изменение сред­ней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

 

Р­П = S(DУ д_i х Ц_iпл) х (VРП_iф + Р­VРП_i) (44)

 

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изме­нения рынков сбыта. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленн