Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Налогообложение организаций производственного сектора экономики - сложный и объемный вопрос. Во-первых, это связано с тем, что производственные предприятия осуществляют разнообразную по характеру деятельность, выполняют разные функции и роли во всей системе народного хозяйства.

Можно выделить основные факторы, влияющие на состав налогооблагаемой базы учреждений производственного сектора экономики:

1) организационно-правовая форма хозяйствования;

2) специфика деятельности (прямое предназначение);

3) основные и побочные виды деятельности (не связанные с выполнением основных возложенных функций);

4) льготы и другие инструменты поддержки со стороны государства.

Перечень налоговых вычетов колеблется в основном от характера и специфики деятельности. Из общего числа уплачиваемых налогов рассмотрим следующие.

Все производственные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, осуществляют уплату налога с суммы превышения доходов организации над расходами. Таким образом, объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия. Определить размер валовой прибыли можно по формуле:

 

ВП = ПР + ДД - Пр + ОД - ОР + ДВД - ПВР,

 

где

ВП - валовая прибыль;

ПР - прибыль от реализационной деятельности: продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг;

ДД - доходы от долевого участия в других организациях;

Пр - процент по облигациям и другим займам;

ОД - операционные доходы;

ОР - операционные расходы;

ДВД - доходы от внереализационной деятельности;

ПВР - прочие внереализационные расходы.

Также следует напомнить, что ведение учета доходов и расходов на содержание организации, выполнение целевых мероприятий и сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Инструкция МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" устанавливает, что:

1) облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас). В экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественными организациями инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимися на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5% облагаемой налогом прибыли (п. 4.1.3, ст. 4);

2) для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов (п. 4.3, ст. 4);

3) не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по предоставлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 4.6, ст. 4);

4) не подлежит налогообложению прибыль общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения (п. 4.6, ст. 4).

Прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг можно вычислить по формуле:

 

ПР = ВР - НДС - А - ЭП - С - КР - УР,

 

где

ПР - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

ВР - выручка от реализационной деятельности;

НДС - налог на добавленную стоимость;

А - акцизы;

ЭП - экспортные пошлины;

С - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

Выручку от реализации можно отразить в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи".

Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции отражается:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Себестоимость реализованной продукции показывается:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 43 "Готовая продукция".

Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

При определении облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из:

1) свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;

2) государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них НДС), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки);

3) государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

Сумма налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам) выделяется в бухгалтерских документах отдельной строкой: в расчетных документах (приходных кассовых ордерах, реестрах, чеках, поручениях, требованиях и других документах); в первичных (накладных, счетах-фактурах) и прочих учетных документах.

Налоговым периодом при исчислении налога на добавленную стоимость является календарный месяц, квартал (если выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж, не превышает 1 млн руб.).

Налог на добавленную стоимость уплачивается организацией в бюджет по итогам каждого налогового периода и рассчитывается как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, и общей суммой налоговых вычетов за налоговый период.

Если общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, больше суммы налоговых вычетов за налоговый период, возникающая разница уплачивается в бюджет, а в противоположном случае возникает отрицательная разница, подлежащая возмещению из бюджета.

Учет налога на добавленную стоимость ведется в бухгалтерском учете на двух счетах: 19 "Налог на добавленную стоимость" по субсчетам и 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" показывается сальдо НДС по приобретенным материальным ценностям на начало (конец) периода, а по кредиту - сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям и оплаченным поставщикам.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2000 г. N 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, должны составлять счета-фактуры, книги покупок и продаж.

Наиболее типичные проводки по учету налога на добавленную стоимость можно представить:

1) оприходованы и оплачены материалы по покупной стоимости:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по покупной стоимости);

а) сумма НДС отражена:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) оприходованы и оплачены товары:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

а) НДС показан:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

а) отражен НДС:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Операции, освобождаемые от налогообложения по НДС согласно ст. 149 ч. 2 Налогового кодекса РФ и Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ):

1) реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2);

2) реализация товаров (работ, услуг) за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых производимых и реализуемых:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

в) учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце 2 настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

г) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения (подп. 2 п. 3);

3) передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности и благотворительных организациях, за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3);

4) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3);

5) реализация научной и учебной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением рекламного и эротического характера;

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных и операционных, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству России;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории России, континентальном шельфе России и в исключительной экономической зоне России.

Объектом налогообложения выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

Налог на имущество не уплачивают:

1) общественные организации, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, на содержание организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности;

2) общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

3) объекты жилищно-коммунальной сферы (жилого фонда; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих) и социально-культурной сферы (объектов культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения), полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от характера деятельности организации, устанавливаются законодательством органов субъектов России. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

В бухгалтерском учете перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на имущество" Кредит 51 "Расчетный счет".

Излишне внесенные суммы налога относятся в счет будущих платежей.