Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета.

 

Учет – процесс идентификации, измерения и передачи экономической информации.

Пользователи учетной информации:

Внутренние:

· Индивидуальные собственники (владельцы);

· Совет директоров;

· Топ-менеджмент;

· Средний управленческий персонал.

Внешние:

· Инвесторы (в т.ч. потенциальные);

· Кредиторы;

· Гос. органы:

· Работники;

· Покупатели;

· Общество в целом.

Виды учета: финансовый, налоговый, управленческий.

Финансовый учет (financial accounting), т.е. учет в целях обеспечения информацией широкого круга пользователей и, прежде всего, внешних по отношению к организации, что, однако, не предполагает, что данные финансового учета не используются внутренними пользователями и не влияют на принятие ими управленческий решений.

Управленческий учет (management accounting), т.е. учет в целях обеспечения информацией пользователей внутри организации для того, чтобы «помочь им принимать лучшие решения и повысить производительность и эффективность существующих операций».

Налоговый учет (tax accounting), т.е. учет в целях исчисления налогооблагаемой базы и величины отдельных видов налогов. Налоговый учет, основываясь на данных финансового учета, может применять свои принципы, нормы и процедуры для расчета налогооблагаемой базы.

Прочие виды учета и отчетности в специальных целях.

Сюда можно отнести отчетность, предоставляемую кредитной организации в соответствии с ее требованиями; статистическую отчетность и прочую отчетную информацию для иных специальных целей.

Цели учета дают ответы на вопросы:

«зачем осуществляется учетный процесс?» и

«для чего нужны финансовые отчеты?».

Эти цели определяют, с одной стороны, требования к качественным характеристикам учетной информации (qualitative characteristics of accounting information), которые дают ответ на вопрос: «КАКОЙ должна быть учетная информация, чтобы быть полезной для пользователей?».

С другой стороны, целями учета определяются также основные элементы финансовой отчетности и их классификация. К таким элементам можно отнести, в частности, понятия активов, пассивов (обязательств и капитала организации), доходов, расходов, прибыли (убытка) и т. д. Другими словами, этот раздел учета дает ответ на вопрос: «ЧТО является предметом учета?».

Следующий уровень учета отвечает на комплекс вопросов: «КАК осуществляется учетный процесс?». На этом уровне выделяются:

1.критерии признания (recognition), которые показывают, какая информация и в какой период времени должна быть отражена в учете и отчетности;

2. критерии измерения, которые определяют, в какой величине (оценке) должны быть отражены отдельные элементы в учете и отчетности;

3.критерии раскрытия информации (disclosure), которые характеризуют то, где и каким образом должна быть представлена учетная информации

 

Управленческий учет – это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за выполнение целей, поставленные ему руководством или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятия решения.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимым механизмом.

Принцип эффективности управления предопределил появление управленческого учета. Постепенно термин «производственный учет» был заменен на «управленческий учет». Однако это было не просто изменение терминологии, и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского (финансового) учета. Он разделился на две отрасли: финансовый и управленческий учет.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия значительного увеличения объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами.

По большинству предприятий информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать следующим образом:

 

Экономическая информация

 

Учетная информация

Нормативно-справочная информация

Плановая информация

Первичный учет

Финансовый учет

Управленческий учет

При этом первичная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех правила ведения учета.

Большой объем первичной информации не позволяет менеджерам полностью ее осмыслить, проанализировать и использовать в работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую сгруппированную информацию для выполнения своих обязанностей.

Учетная информация, специально подготовленная для руководителей разного уровня управления, называется управленческой учетной информацией.

Управленческий учет использует оперативную (первичную) информацию, независимо от ее количественного измерения, например, отзывы покупателей о качестве продукции.

Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия.

Взаимодействие управленческого и финансового (бухгалтерского) учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов. А также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов и их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.

В настоящее время сферы воздействия управленческого и финансового учета разграничены и определяются объектами и методологией планирования и номенклатуры производства.

Сравнивая финансовый и управленческий учет можно выделить в них и отличия:

 

	Управленческий учет	Финансовый (бухгалтерский) учет
Степень регламентации	По решению руководства организации	Обязательность ведения
Точность информации	Множество приблизительных оценок	Незначительное отклонения в отражении данных для внешних пользователей
Масштабы сбыта	Центры ответственности, продукту, зоны сбыта и др.	Предприятие в целом
Цель учета	Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления	Составление отчетности для внешних пользователей информации
Пользователи информации	Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия	Внешние пользователи
Принципы учета	Полезность информации для принятия решения безотносительно к нормативным и юридическим требованиям	Общепринятые стандартизированные принципы учета
Структура учета	Нет базисного равенства, три вида объектов: Доходы, издержки, активы	Базисное равенство: Активы = обязательства + собственный капитал
По времени соотношения информации	Прошедшее и будущее время, за определенный период и на определенный период	Прошедшее время, за определенный период
Формы выражения информации	Денежное и натуральное выражение продукта учета	Денежное выражение продукта учета
Частота подачи информации	Определяется поставленными задачами, чаще - еженедельная, декадная, помесячная	Квартальная, годовая
Сроки представления информации пользователям	По мере окончания отчетного периода (ежедневно – то на следующее утро)	Через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода (квартальный – 30 дней, год – 90 дней)
Степень ответственности	Дисциплинарная ответственность	Административная ответственность по закону

 

Таким образом, можно определить, что управленческий учет – это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

а) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации,

б) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Система управленческого учета строится как замкнутая система на основе внутренних информационных связей и выполняет последовательно следующие функции:

- планирование

- контроль

- оценка выполнения плана

- организационная работа

- стимулирование и пересмотр планов.

Выбор конкретной методологии управленческого учета основывается на трех аспектах управления бизнесом:

1. технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности.

2. учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности

3. нормативная база конкретного вида бизнеса

На их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и накопления данных, необходимых для решения конкретной управленческой задачи, состоящую из трех тесно взаимосвязанных составных частей:

1. Система учета затрат

2. Система показателей деятельности.

3. Система управленческих отчетов.

На основании вышесказанного управленческий учет можно классифицировать как по источникам, так и по составным частям, однако легко заметит, ту и другую систему классификации может определять вид бизнес-процесса (под бизнес-процессом понимается нечто аналогичное виду хозяйственной деятельности), на который должна быть наложена система управленческого учета.

В зависимости от бизнес-процессов можно составить примерную типологию специализированных видов управленческого учета:

1.Складирование

2.Закупки

3.Продажи

4.Производство

5.Финансовый менеджмент

6.Инвестиционный менеджмент

7.Проектное управление (проект-менеджмент)

8.Управление транспортными операциями (в частности транспортная фирма)

9.Холдинговое управление (как специализированная форма финансового управления).

Для каждого бизнес – процесса существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следовательно – специализированная форма управленческого учета. При этом на каждом предприятии есть и общий управленческий учет, в частности, тот же учет затрат, стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности, хотя бы в форме планов (бюджетов) подразделений. Как правило, на одном предприятии используется более одного специализированного управленческого учета, т.е. представлено несколько видов бизнес-процессов, примерно равных по значимости. В целом такое предприятие обычно управляется как единый финансовый объект с помощью системы финансового управленческого учета, реже как специализированный объект с помощью системы специализированного управленческого учета, обычно в том случае, когда бизнес имеет четкую ориентацию, например, мелкое производство, торговля, строительство.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета.

Элементы метода управленческого учета - это

1.Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

2. Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных.

3. Группировка и обобщение – способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам (специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления и т.д.).

4. Контрольные счета - это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

В систему управления предприятием входят планирование, нормирование, лимитирование, анализ и контроль:

Планирование – это непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка.

Нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Лимитирование – это первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит –норма расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению, исходя их конкретного ассортимента выпуска продукции.

Анализ – в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность, как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления.

Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникшие отклонения.

При формировании системы управленческого учета на предприятии необходимо соблюдать следующие принципы управленческого учета:

1.Непрерывность деятельности предприятия

2.Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения.

3.Оценивание результатов деятельности подразделений предприятия.

4.Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления.

5.Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления.

6.Преемственность бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью.

7.Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета.

8.Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.