Леверидж на производственных предприятиях

 

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности.

Условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на разделении затрат на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется прибыль по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж - показатель, помогающий менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. В основе механизма производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Проявление механизма производственного левериджа имеет особенности:

1) положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, предприятие вначале должно получить достаточный размер маржинального дохода для покрытия своих постоянных затрат. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность своей деятельности, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительной помехой на пути к достижению точки безубыточности;

2) по мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли;

3) механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия;

4) между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа, и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности;

5) эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

На каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения (при необходимости) суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, т.к. между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволят увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

 

Глава 9. Отражение финансовых результатов
деятельности производственных предприятий

9.1. Структура и последовательность формирования
финансовых результатов

 

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности данной организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

Итоговый финансовый результат деятельности производственного предприятия формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за определенный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

1) рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности производственной организации;

2) рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности производственной организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV "Признание доходов" ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99).

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации при наличии вышеперечисленных условий (п. 15, гл. IV, ПБУ 9/99).

Учет доходов от ведения обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 "Продажи", к которому открываются следующие субсчета:

1) 90-1 "Выручка";

2) 90-2 "Себестоимость продаж";

3) 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

4) 90-4 "Акцизы";

5) 90-5 "Экспортные пошлины";

6) 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам ведутся в течение месяца нарастающим итогом. Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу" и др.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" (субсчета "Акцизы", "Экспортные пошлины") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

1) прибыль:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки";

2) убыток отражается противоположной записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 "Выручка" и 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" имеют сальдо. По окончании отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90 "Продажи", списываются на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":

1) выручка:

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж";

2) себестоимость:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж";

3) налог на добавленную стоимость:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

4) акцизы:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-4 "Акцизы";

5) экспортные пошлины:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-5 "Экспортные пошлины".

Далее учитываются финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Производственные организации признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) поступление от продажи основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они были признаны должником;

3) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

4) суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

5) иные поступления - по мере образования (выявления).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

Примечание. Не признаются доходами:

1) поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;

2) по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;

3) авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) задаток;

5) залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

6) поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К счету открываются субсчета:

1) 91-1 "Прочие доходы";

2) 91-2 "Прочие расходы";

3) 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" показывают:

1) поступления по предоставлению за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участие в уставных капиталах других организаций (дебет счетов учета денежных средств) 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

2) проценты и иные доходы по ценным бумагам, прибыль по договору простого товарищества, поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

3) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (дебет счетов 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

4) безвозмездно полученные активы (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов");

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

6) курсовые разницы (дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" показывают:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества (активы), которая списывается организацией в кредит счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы";

2) расходы по продаже, выбытию и списанию активов организации - кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

3) затраты по предоставлению за плату активов организации, участие в уставных капиталах других организаций в кредит 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 51 "Расчетный счет";

4) налоговые выплаты, уплачиваемые по законодательству за счет финансовых результатов, - в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

5) проценты по кредитам и займам - в кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в кредит счетов 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

7) затраты по содержанию объектов, находящихся на консервации, - в кредит счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

8) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в кредит счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

9) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

10) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в кредит счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

11) курсовые разницы - в кредит счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Финансовый результат на конец месяца рассчитывается сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" и дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы".

Выявленный финансовый результат по итогам месяца подлежит списанию с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Субсчеты 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" не имеет такого сальдо.

Субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", списываются на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" по окончании отчетного года:

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (прочие доходы);

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы" (прочие расходы).

Кроме того, на объем реализации влияют различные факторы, от их воздействия (прямого или косвенного) зависит выполнение плана по объему реализации.

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно-натуральном выражении, качеством, номенклатурой.

Здесь необходимо ввести такое понятие, как "портфель заказов". Перечень таких заказов формируется на основе хозяйственных договоров и определяется производственными возможностями предприятия-производителя, спросом на рынке на продукцию, выпускаемую фирмой, и другими факторами и условиями.

На основе "портфеля заказов" предприятие формирует план производства с полной расшифровкой объемов и сроков (по клиентской базе), такой подробный план называется производственной программой. Способность предприятия к выпуску продукции в определенных объемах характеризуется его производственной мощностью.

Производственная мощность предприятия - это максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов и наименьшими потерями. Помимо экстенсивных и интенсивных факторов, на объем реализации влияют многие другие, которые определяют спрос на продукцию. К такой группе факторов относят качество производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг), ее специфичность, уникальность, способность отвечать всем необходимым требованиям, предпочтениям и запросам потребителей. Немаловажную роль играют факторы управления: учетная политика предприятия, тактика и стратегия, выбранное "поле" действия коммерческой фирмы, рынки на которых предприятие реализует свою продукцию. Поэтому от качества управления предприятием, от действенности всех подразделений (маркетинговых, контрольных и др.) зависят напрямую и объем реализации и, соответственно, выполнение намеченного плана, реалистичность которого тоже играет немаловажную роль.

Выполнение плана по реализации не ограничивается только внутренними факторами, немаловажную роль играют и внешние факторы. К внешним факторам воздействия относят:

1) уровень инфляции. Он влияет на индекс цен (рост инфляции неизменно способствует росту цен), а цена является одним из индикаторов, определяющих объемы продаж. Повышение цены или ее понижение - это показатель деятельности не только самого предприятия, но и государственных органов. Повышение цены может быть обусловлено причинами, независящими от деятельности предприятия и государства. Так, негативную роль могут сыграть и техногенные аварии и катаклизмы в природе. Государство должно в таких случаях оказывать поддержку пострадавшим предприятиям, а те, в свою очередь, должны быть готовы к различным ситуациям, должны страховаться и снижать риск остановок и простоев в процессе производства (выполнении работ, оказании услуг) и реализации;

2) политика государства в области финансового, налогового, трудового и иного законодательства;

3) характер взаимоотношений фирмы с деловыми партнерами, финансовыми структурами и иными экономическими и хозяйствующими субъектами.

Аналитические процедуры изучения таких факторов включают широкий спектр мероприятий, среди которых можно выделить:

1) постоянное изучение законодательства РФ;

2) совершенствование системы управления предприятием, его адаптации и приспособления к различным условиям экономической среды;

3) проведение аналитических (расчетных, учетных и прочих) процедур по изучению экономических процессов и факторов, влияющих на реализацию продукции, ее продвижение на рынке товаров и услуг и др.

Перечень всевозможных факторов, определяющих изменения в плане объема продаж, качества и цены продукции, очень широк. Каждая производственная фирма должна в индивидуальном порядке изучать их влияние на реализацию продукции, использовать при этом опыт других фирм, проводить всесторонний анализ факторов влияния, изучать рынок, предпочтения и запросы потребителей, разрабатывать и внедрять новые методы и технологии, которые будут только способствовать выполнению плана по объему реализации и его постоянному увеличению.

 

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции.

Различают "нормальную", "экономическую" (чистую), "бухгалтерскую" прибыль.

Нормальная прибыль - это плата за ресурс, называемый предпринимательской способностью; она входит в издержки производства и составляет устойчивую связь предпринимательского дохода. Экономическая прибыль - это доход, получаемый предпринимателями как избыточный, в случае превышения полной выручки полных издержек (внешних и внутренних), включая нормальную прибыль. Бухгалтерская прибыль - это разница между валовой выручкой и внешними издержками фирмы.

Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности и играет важную роль в рыночной экономике. Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Многие производственные предприятия стремятся к достижению личного благосостояния своих работников, другие стремятся к расширению объемов продаж, укреплению своего положения на рынке либо завоеванию новых рынков. Однако лишь прибыль является средством достижения этих задач и тем самым выступает главной целью деятельности предприятия.

Убыток, в свою очередь, есть показатель деятельности предприятия, противоположный прибыли.

Учет итоговых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете ведется с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". По кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" показывается прибыль (доход); по дебету отражаются убытки и потери. Хозяйственные операции нарастающим итогом с начала отчетного года фиксируются на счете 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" рассчитывается сальдо по счету.

В течение отчетного года на счет 99 "Прибыли и убытки" относятся результаты:

1) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом "Продажи";

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период счета 91 "Прочие доходы";

3) потери, расходы, доходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств (счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие счета);

4) платежи налогов и налоговых взысканий (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам").

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Полученный финансовый результат на конец отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

Бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков:

1) списывается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство";

2) начисляется налог на добавленную стоимость по реализованной продукции (работам, услугам):

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость";

3) начисляется акциз по результатам реализации:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 4 "Акцизы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Акциз";

4) начислена экспортная пошлина по экспортной продукции:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 5 "Экспортные пошлины" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам";

5) рассчитан финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного месяца:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" (прибыль);

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" (убыток);

6) оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению по объектам основных средств:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы";

7) начислен налог на добавленную стоимость по арендной плате:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам";

8) поступили суммы по пересчетам за услуги от поставщиков, полученные в предыдущем отчетном периоде:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы";

9) отражены штрафы, подлежащие получению по выявленным нарушениям:

Дебет 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы";

10) отнесены положительные курсовые разницы:

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (по поступившим денежным средствам); 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (по поступившим денежным средствам) (по подотчетным суммам);

11) отражены затраты на содержание законсервированных объектов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

12) отражены затраты по аннулированным заказам:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 20 "Основное производство";

13) отражены убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном периоде:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета";

14) штрафы, пени, неустойки, судебные издержки, уплаченные за нарушение договоров:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

15) списаны отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 50 "Касса" (по наличной иностранной валюте в кассе); 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 52 "Валютные счета" (по денежным средствам на валютных счетах);

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по подотчетным суммам);

16) рассчитан финансовый результат от прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91-1 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" Кредит 99 "Прибыли и убытки" (прибыль);

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" (убыток);

17) отражены потери от произошедших чрезвычайных событий (стихийных бедствий, аварий, пожаров и пр.), которые не могут быть компенсированы:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

18) отражена сумма начисленного налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Любой производственный процесс неизменно сопровождается выявлением недостач и различных потерь материально-сырьевых ресурсов, уже произведенной (готовой) продукции и изделий собственного производства, а также простоями и другими негативными явлениями.

Одним из наиболее распространенных способов выявления недостач и хищений товарно-материальных ценностей является инвентаризация.

Инвентаризации проводятся с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации устанавливается фактическое наличие средств и их источников, произведенных затрат путем сличения остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Производственная организация сама определяет и отражает в учетной политике:

1) количество инвентаризаций в отчетном году;

2) даты проведения инвентаризаций;

3) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.

В некоторых случаях проведение инвентаризации обязательно, например, при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; при преобразовании учреждения и в других установленных законом случаях.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:

1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

3) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи порчи списываются на издержки производства или обращения.

Объемы проверок при проведении инвентаризаций зависят от мощности производственной организации, от того, какое место она занимает на рынке, от объемов производства и реализации и других факторов.

Следует помнить, что результаты инвентаризации должны отражаться в учете того месяца, в котором она закончена, а по годовой - в годовом бухгалтерском отчете.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей могут возникать вследствие их транспортировки, хранения и реализации. Можно привести следующую классификацию:

1) по видам:

а) естественная убыль;

б) завес тары;

в) порча, бой, лом;

2) по натуральному содержанию:

а) сырье и материалы;

б) полуфабрикаты;

в) готовая продукция (изделия);

3) по месту возникновения потери:

а) перевозка;

б) хранение;

в) реализация;

г) производство;

4) по способу нормирования:

а) нормированные;

б) ненормированные.

Нормированные потери характеризуются физико-химическими свойствами продуктов производства (таких как естественная убыль, потери от боя, завес тары, психологический фактор и другие факторы).

Ненормируемые потери возникают в результате бесхозяйственности производственных рабочих и материально ответственных лиц (порча товаров, хищения).

Такое деление важно при решении вопроса о том, за чей счет необходимо списывать понесенный ущерб в результате тех или иных потерь.

Все виды потерь относятся к непроизводственным расходам и имеют отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности фирмы - снижают прибыль и рентабельность.