Факторы, формирующие себестоимость

Выплаты - хозяйственные операции по уменьшению денежных средств.

Издержки - выплаты по издержкам данного отчетного периода, а также издержки, возникающие при увеличении обязательств и при уменьшении дебиторской задолженности.

Расходы - совокупная величина издержек отчетного периода и издержек предыдущих периодов.

Затраты - расходы отчетного периода, дополнительные и прочие затраты.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

1) в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

5) в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг;

6) в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товара.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Затраты на производство классифицируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которые можно представить в следующем виде:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций";

4) "Топливо и энергия на технологические цели";

5) "Заработная плата производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные нужды";

7) "Расходы на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные расходы";

9) "Потери от брака";

10) "Прочие производственные расходы";

11) "Расходы на продажу".

Классификация затрат на производство продукции:

1) по экономической роли в процессе производства - основные и накладные;

2) по составу однородности - одноэлементные и комплексные;

3) по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные;

4) по отношению к объему производства - переменные, условно-переменные, условно-постоянные;

5) по периодичности возникновения - текущие и единовременные;

6) по участию в процессе производства - производственные и коммерческие;

7) по эффективности - производительные и непроизводительные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в процессе организации, обслуживания и управления производством. Такие расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и т.п.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, - общепроизводственные расходы.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции - это общехозяйственные расходы и некоторые другие.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность (расход сырья и материалов).

К единовременным расходам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

К производственным относят расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и т.д.). Производительные расходы планируются, поэтому называются планируемыми. Непроизводительные расходы не планируются, поэтому называются непланируемыми.

Экономический элемент расходов - однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (например, стоимость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды.

Материальные затраты отражают стоимость:

1) покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработки в данной организации;

2) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонами организации или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

3) топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные расходы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

4) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

5) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, тепловых носителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Порядок оценки возвратных отходов:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Затраты на оплату труда включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье "Амортизация внеоборотных активов" отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, представляемых организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

По статье "Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизации основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и ряда других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности необходимо из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Группировка затрат по статьям калькуляции:

1) учет материальных затрат;

2) учет затрат на оплату труда;

3) учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей;

4) учет расходов по обслуживанию производства и управлению;

5) учет потерь от брака;

6) учет потерь от простоев и прочих производственных расходов;

7) учет и инвентаризация незавершенного производства. (надо 8?)

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Для контроля за использованием сырья и материалов используются следующие методы: документирование, учета партионного раскроя и инвентаризация.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т.к. в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом возвратных отходов.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или использованы на сторону (обрезки, стружки и т.д.).

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).

Оценку возвратных отходов производят в зависимости от характера и направления использования, безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательное производство".

По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражаются затраты на покупные полуфабрикаты и изделия, используемые данной организацией для производства готовой продукции. Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяются между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражается стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемого в процессе производства продукции. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяются в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Для отнесения суммы заработной платы и отчисления органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно отнести прямым путем на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (10, 79, 76, 69). Учтенные на дебете счета 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы на продажу".

По статье "Расходы на подготовку и освоение производства" отражают следующие затраты: расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производств является несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуска продукции; отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина России или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитывают на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы"; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают на отдельном субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху по следующей типовой номенклатуре:

1) "Амортизация оборудования и транспортных средств";

2) "Эксплуатация оборудования" (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребления топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";

4) "Внутризаводское перемещение грузов";

5) "Прочие расходы".

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведется по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г).

А. Расходы на управление организацией:

1) "Заработная плата аппарата управления организацией";

2) "Командировки и перемещения";

3) "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны";

4) "Прочие расходы" (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) "Отчисление на содержание вышестоящих организаций".

Б. Общехозяйственные расходы:

6) "Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала";

7) "Амортизация основных средств";

8) "Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера";

9) "Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования";

10) "Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.)";

11) "Подготовка кадров";

12) "Организованный набор рабочей силы";

13) "Прочие расходы".

В. Сборы и отчисления

14) "Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) "Потери от простоев";

16) "Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников)";

17) "Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)" (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновников);

18) "Надбавки за вычетом скидок по косинусу "ФИ" (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок)";

19) "Прочие непроизводительные расходы".

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможны и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. В зависимости от места обнаружения брак бывает внутренним и внешним. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю. Внешним считают брак, обнаруженный после отпуска покупателю.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

1) счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел по вине рабочих;

2) счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

3) счета 10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

4) соответствующего счета производства - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье "Общепроизводственные расходы".

В состав потерь от простоев по внешним причинам включается соответствующая доля общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли предприятия. По статье "Прочие производственные расходы" учитывают затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса.

Для уточнения данных о незавершенном производстве проводят инвентаризацию незавершенного производства.

В зависимости от специфики и особенности производства на начало инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные материалы, покупные детали и полуфабрикаты, детали, узлы, агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

По выявленным суммам или излишкам незавершенного производства проводят следующие бухгалтерские записи:

1) на общую сумму выявленных недостач:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 20 "Основное производство" (или 23 "Вспомогательное производство");

2) на сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

3) при отсутствии виновных лиц:

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 91 "Прочие доходы и расходы" и другие счета Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

4) на сумму излишков:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 "Продажи" (при продаже).

При использовании в учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" полуфабрикаты собственного производства приходуют по дебету счета 21 с кредита счета 4.

Оценка полуфабрикатов собственно производства осуществляется по производственной себестоимости с добавлением к ней расходов по реализации полуфабрикатов. В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражают в составе незавершенного производства и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

В составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей: командировочные; представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством РФ; расходы за компенсацию для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

При учете командировочных расходов для целей налогообложения подлежат нормированию суточные и полевое довольствие, а расходы по найму жилья не подлежат нормированию. Организация вправе самостоятельно устанавливать суммы суточных и полевого довольствия. Однако для целей налогообложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кроме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

Требования для выплаты компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей:

1) если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работника;

2) наличие приказа руководителем организации, устанавливающего размер и условия выплаты;

3) предоставление в бухгалтерию копий технического паспорта автомобиля;

4) компенсация выплачивается один раз в месяц;

5) компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске).

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" и кредиту 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере по сравнению с нормативной. Сверхнормативные выплаты облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы, принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету. Представительские расходы отражаются по счету 26 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты разными дебиторами и кредиторами".

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цех производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на счете 23 "Вспомогательные производства".

В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве").

Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

При журнально-ордерной форме учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляется в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. В них затраты учитываются по отдельным видам продукции (работ, услуг) и статьям затрат.