Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой и т.д.).

Товарная накладная предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов между поставщиком и покупателем. В счете - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счета-фактуры.

В обязанности продавцов - налогоплательщиков НДС входит и выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. На выставление таких счетов-фактур закон отводит продавцу пять календарных дней с момента подписания сторонами сделки документа, свидетельствующего о согласии сторон на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. Покупатель оплатил товар, перечислив 236 000 руб.

В учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 160 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

поступила частичная оплата от покупателя.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги и др.) признается нереальной к взысканию (безнадежной). При списании дебиторской задолженности за счет средств резерва по сомнительным долгам производится бухгалтерская запись по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности.

Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена сомнительная задолженность.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы"

При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример. По счету 62 в учете АО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива".

В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 - в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 - 70 000).