Учет операций с векселями при расчетах за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

 

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов

Предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода продукции или услуг в собственность поставщика, что ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота.

Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

В общем смысле вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренные векселем размере и срок.

Операции с векселями регламентируются Положением о переводном и простом векселе, принятым ЦИК и СНК СССР в 1937 г., действие которого было подтверждено Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Положение о переводном и простом векселе).

Для правильной организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с использованием векселей большое значение имеет их классификация.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" в зависимости от экономической сущности подразделяет векселя на собственные, собственные переводные и векселя третьей стороны. В зависимости от основания выдачи общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый ст. 823 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Товарный (коммерческий) вексель является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита. В его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.).

Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, т.е. отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).

Следует принимать во внимание, что векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т.е. слова "вексель", даты и места платежа, а также подписи векселедателя.

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, в противном случае последний не имеет никаких обязательств по векселю.

Акцепт - это согласие оплатить вексель. Надпись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: "Обязуюсь уплатить", "Вексель акцептован", а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, любое изменение приравнивается к отказу от него. Трассат может акцептовать только часть суммы переводного векселя.

После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления срока платежа, быть передан другой организации или лицу в уплату за товары либо быть использован для получения кредита в банке.

Важным реквизитом векселя является срок платежа. Различают следующие виды векселей:

- вексель на конкретный день;

- вексель со сроком со дня выдачи;

- вексель, подлежащий оплате по предъявлении;

- вексель, оплачиваемый через определенное время после предъявления.

Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю. Вексель, выданный со сроком платежа "по предъявлении", подлежит оплате при его предъявлении векселедержателем. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с момента его составления (дата составления векселя указывается на его лицевой стороне).

Векселедатель может сократить или увеличить этот срок, а также вправе предусмотреть, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В данном случае векселедержатель не может предъявить вексель к оплате ранее обусловленной даты. При этом годичный срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться не с даты составления векселя, а с обусловленной даты.

Вексель, выданный со сроком платежа "на определенную дату", "во столько-то времени от составления" или "во столько-то времени от предъявления", предъявляется к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. Срок платежа по переводному векселю, подлежащему оплате "во столько-то времени от предъявления", определяется либо датой акцепта, либо датой протеста в неакцепте векселя.

Простой вексель предъявления к акцепту не требует. Срок платежа по простому векселю, подлежащему оплате "во столько-то времени от предъявления", определяется датой проставления на векселе специальной отметки о предъявлении.

Векселедержатель должен в течение одного года с даты составления векселя предъявить его для проставления датированной отметки о предъявлении, которая подписывается векселедателем. В случае отказа векселедателем от проставления отметки данный факт должен быть опротестован у нотариуса по месту нахождения векселедателя. С даты отметки о предъявлении или с даты протеста исчисляется 30-дневный срок от предъявления.

При предъявлении векселя к оплате целесообразно составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон. Если в день платежа оплата по векселю произведена не будет, вексель должен быть опротестован.

Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги), осуществляется с применением следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные" ("Векселя выданные").

Построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав:

- в качестве средства займа;

- в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки);

- в качестве средства расчета.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

- у организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету сч. 62, субсчет "Векселя полученные", в корреспонденции со сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Доходы по векселям".

Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается следующим образом:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) осуществляется на забалансовых счетах:

- векселей полученных - на сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";

- индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате - на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в установленный срок задолженность, числящаяся в учете векселедержателя на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные", не будет оплачена (погашена) векселедателем, то данная задолженность переводится на сч. 76, субсчет "Претензии по векселям".

В случае когда вексель был опротестован, сумма начисленных расходов по опротестованию отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Претензии по векселям".

Учет операций с собственными векселями. Бухгалтерские записи в учете векселедержателя (поставщика). Получение собственного векселя покупателя отражается у поставщика на сч. 62, субсчет "Векселя полученные".

В соответствии с п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, при реализации товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги) выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

На дату получения оплаты по векселю: Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", - получены денежные средства по векселю.

Пример 1. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 11 800 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) - 1800 руб. Покупная стоимость проданного товара - 8000 руб.

Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 11 800 руб.

Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (поставщика):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - 11 800 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары" - 8000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 11 800 руб. - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по долговому обязательству любого вида, признаются процентами. Пунктом 1 ст. 162 НК РФ предусмотрен особый порядок обложения НДС процента (дисконта) по полученным организацией за реализованный товар векселям. Объект налогообложения возникает только в том случае, когда дисконт по товарному векселю превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан процент.

При получении процентного векселя от покупателя в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

Ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель: Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Проценты по векселю", К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц.

На дату получения оплаты по векселю:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Проценты по векселю", К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", - получены денежные средства по векселю:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Проценты по векселю", - получены проценты;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС на сумму процентов по векселю.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В данном случае выручка, в соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99, признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в полной сумме дебиторской задолженности по векселю. Разница между номинальной стоимостью товарного векселя и суммой задолженности покупателя (дисконт) рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа, и отражается в составе прочих доходов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ с суммы превышения над процентами по ставке рефинансирования Банка России начисляется НДС:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена разность (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.

Пример 2. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Покупная стоимость проданного товара - 8000 руб.

Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 13 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (поставщика):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - 11 800 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары" - 8000 руб. - признана себестоимость проданного товара;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 13 000 руб. - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - 1200 руб. - отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1122 руб. - начислен НДС с суммы превышения процентов по векселю над процентами по ставке рефинансирования Банка России [(1200 - 11 800 руб. x 8%: 365 дн. x 30 дн.) x 18%].

Бухгалтерские записи в учете векселедателя (покупателя). Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается на сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 при выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед ним не списывается со сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету до момента оплаты векселя, поскольку выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата.

За отсрочку оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель, как правило, платит определенную сумму:

- при выдаче поставщику процентного векселя - проценты;

- при выдаче дисконтного векселя - дисконт.

Проценты ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель, признаются в составе прочих расходов. При этом в бухгалтерском учете отражается запись: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что он признается равномерно в течение срока обращения векселя, то в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. 7 ПБУ 1/2008 дисконт по векселю учитывается в аналогичном порядке:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к учету приобретенные материальные ценности;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным ценностям;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - принят к вычету НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - отражена сумма процентов по векселю;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - отражена оплата векселя.

Пример 3. 10 апреля организация приобрела материалы, стоимость которых составила 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В тот же день организация передала поставщику собственный простой вексель номинальной стоимостью 236 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10 июня.

На вексельную сумму начисляются проценты в размере 10% годовых с даты составления векселя. Вексель предъявлен к платежу 12 июня не поставщиком, а новым векселедержателем. Предъявленный вексель оплачен организацией денежными средствами.

Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя составляет 8%.

В бухгалтерском учете организации-покупателя отражаются следующие записи:

Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенным ценностям;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 36 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - 236 000 руб. - отражена выдача векселя поставщику в оплату поступивших материалов.

На 30 апреля:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - 1293,15 руб. (236 000 руб. x 10%: 365 дн. x 20 дн.) - отражена сумма процентов по векселю за апрель.

На 31 мая:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - 2004,38 руб. (236 000 руб. x 10%: 365 дн. x 31 дн.) - отражена сумма процентов по векселю за май.

На 12 июня:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - 775,89 руб. (236 000 руб. x 10%: 365 дн. x 12 дн.) - отражена сумма процентов по векселю за июнь;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 240 073,42 руб. - предъявлен вексель к оплате[1].

 

3.5.Учет операций по посредническим операциям

 

Посредник - это лицо, которое по поручению другой стороны (заказчика) совершает определенные действия за вознаграждение, выплачиваемое заказчиком.

К посредническим относятся следующие договоры: поручения, комиссии, агентирования (гл. 49, 51, 52 ГК РФ).

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В зависимости от того, от чьего имени действует агент (от имени принципала либо от своего имени), к данным отношениям применяются правила, предусмотренные по договорам поручения либо комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

Учет посреднических операций и оформляемые документы зависят от того, от чьего имени действует посредник в каждой конкретной сделке.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства услуги посредника для комитента представляют собой расходы по обычным видам деятельности, следовательно, их отражение производится комитентом в составе расходов на продажу. Принятие оказанной услуги на учет отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76-5 "Расчеты с комиссионером".

Если договором между комитентом и комиссионером предусмотрено, что выплата комитентом комиссионного вознаграждения производится путем удержания из сумм, причитающихся комитенту, полученных от покупателей, в соответствии со ст. 410 ГК РФ, то задолженность комитента перед посредником осуществляется посредством зачета. В бухгалтерском учете комитента проведение зачета отражается по дебету счета 76-5 "Расчеты с комиссионером" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если договором между комитентом и комиссионером предусмотрено, что комитент сумму комиссионного вознаграждения выплачивает наличными или в безналичном порядке, то в учете погашение задолженности перед комиссионером отражается по дебету 76-5 "Расчеты с комиссионером" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или со счетом 50 "Касса".

Пример. 5 мая 2011 г. организация "A" (Комитент) передала организации "B" (Комиссионер) партию товара, предназначенного для продажи, стоимость которого составляет 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 120 000 руб.

Договором комиссии предусмотрено, что посредник в расчетах не участвует, комиссионное вознаграждение посредника составляет 3% от стоимости проданного товара и выплачивается комиссионеру после получения отчета.

Посредник продал товар 20 мая 2011 г. и в этот же день направил "A" отчет о выполнении поручения. Отчет получен 26 мая.

Организации "A" и "B" - плательщики НДС.

В учете "A" операции по продаже комиссионного товара отражены следующим образом:

5 мая 2011 г.:

Дебет 45 Кредит 41 - 120 000 руб. - передан товар на комиссию.

20 мая 2011 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС при реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 120 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76-5 - 6000 руб. - услуги посредника отражены в составе расходов на продажу;

Дебет 19 Кредит 76-5 - 1080 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате посредником;

Дебет 68 Кредит 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры посредника;

Дебет 51 Кредит 62 - 236 000 руб. - получены денежные средства от покупателя товара;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 6000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 76-5 Кредит 51 - 7080 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 74 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара через комиссионера.