Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

− проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

− подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

− оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

− обоснованность выделения НДС.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. Ревизору проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.

Во время проверки расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует уточнить правильность ведения аналитического учета расчетов и полноту отображения всех проведенных операций относительно расчетов с покупателями и заказчиками.

На счете 62 ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком и каждым предъявленным к оплате счетом.

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учета экспертных соглашений — в договоре поставки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг покупателям делается запись: Д 62 К 90. Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка, то делается запись в Д 51 К 62

Ревизия промышленных производств

В ходе контроля и ревизии промышленных производств:

− устанавливается обоснованность и целесообразность создания того или иного промышленного производства;

− выясняется, имеется ли утвержденное руководством хозяйства положение о нем, по плану ли осуществляется промышленная деятельность и контролируется ли она администрацией хозяйства;

− проверяется наличие и правильность разработки соответствующих технических, технологических и технико-экономических расчетов.

При этом необходимо обращать внимание на их сочетание с основным производством, правильность распределения между ними наличных трудовых ресурсов и материально-технических средств, чтобы не допустить развитие того или иного промышленного производства в ущерб основному производству.

Тщательному изучению подвергают обоснованность составления и фактическое выполнение производственной программы каждого промышленного производства:

− устанавливают наличие программы путем ознакомления с бизнес-планом (производственно-финансовым планом) хозяйства и бюджетами (сметами, заданиями) промышленных производств;

− проверяют обоснованность запланированных объемов выпуска готовой продукции по установленным показателям ее качества;

− проверяют затраты труда и материально-денежных средств по каждой их статье исходя из намечаемых объемов производств, применяемых нормативов и технологии.

− определяют фактическое выполнение производственной программы, в ходе которой особое внимание обращают на соблюдение технологической дисциплины, целесообразность использования труда и средств, правильность ценообразования и сбыта промышленной продукции.

Основными приемами указанного контроля являются изучение первичных документов и записей по учету производственных затрат и выхода готовой продукции, их сопоставление с плановыми и нормативными данными, контрольные запуски сырья, материалов, контрольный выход готовой продукции, лабораторный анализ ее качества.

В необходимых случаях применяют запрос соответствующих организаций − поставщиков и покупателей промышленной продукции, опрос отдельных должностных лиц и их письменные объяснения.

Тщательно выверяются учетные и отчетные данные о производственных затратах и выходе готовой продукции, для чего по каждой калькуляционной статье и виду полученной продукции в сплошном или выборочном порядке устанавливают реальность и достоверность натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей.

Ревизия кассовых операций

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их использования, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходимой информацией, источниками которой являются данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. При проверке кассовых операций используют чековые книжки, журналы регистрации, приходных, расходных кассовых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира с приложенными первичными документами, журнал-ордер № 1-ПК и анализ счета 50 «Касса» (при компьютерной обработке данных).

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкассовых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров в организации производится ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе. Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

При недостаче денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять соответствующие меры. Прежде всего он обязан выяснить причины недостачи, т.е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприятия отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах – оформить документы в следственные органы. Выявленные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансового результата (Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Проверка сохранности МЦ

Проверка сохранности и использования товарно материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Источники информации – действующие формы первичной учетной документации, в том числе:

приходные ордера;

акт о приемке материалов;

лимитно-заборные карты;

требование-накладная;

накладные на отпуск материалов на сторону;

карточки учета материалов;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;

журналы-ордера;

ведомости;

материальные отчеты;

баланс и приложение №2 к балансу «Отчет о финансовых прибылях и убытках».

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.