Выборочный метод в аудиторской проверке

 

Для повышения эффективности аудиторских проверок и своевременного принятия решений по устранению выявленных отклонений от указанных правил, недостатков системы внутреннего контроля необходимы поиски более оперативных методов проведения аудиторских проверок. В этих целях представляется целесообразным применение в аудиторских проверках выборочного метода. При этом предполагается решение двух взаимосвязанных методологических вопросов: о генеральной и выборочной совокупности.

Под генеральной совокупностью понимается совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки и считается аналогом используемого в математической статистике и ее приложениях понятия "Генеральная совокупность". При тестировании системы внутреннего контроля - различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов - записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.

Например, предметом проверки является постановка учета основных средств и достоверность данных учета основных средств. В этом случае в качестве генеральной совокупности выступает количество наименований основных средств. Каждый вид основных средств является единицей или элементом генеральной совокупности.

В другом случае, например, при проверке постановки системы внутреннего контроля генеральной совокупностью являются в том числе: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; входящее сальдо по каждому синтетическому счету; данные аналитического учета в разрезе договоров, поставщиков, покупателей, структурных подразделений и обслуживающих производств; должностные инструкции счетных работников; график документооборота; альбом форм первичной учетной документации, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы.

Число подобных документов по количеству может превысить несколько десятков и сотен. На проверку одной единицы документа затрачивается, как показывает практика, не менее двух часов. Таким образом, перед аудитором стоит задача ускорения процесса оценки системы внутреннего контроля, которая может быть достигнута при применении выборочного метода. Данный метод заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов.

Одной из количественных характеристик объектов контроля является оценка ошибки измерения стоимостных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Для аудитора определить ошибку измерения стоимостных показателей не составляет труда.

В том случае, когда аудитор проверяет стоимость основных средств в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, он для выбранных позиций проверяет ошибку измерения их стоимости, которая может возникнуть из-за использования неверного коэффициента их переоценки или других подобных причин.

Например, если при проверке 40 документов из 600 аудитор обнаружил совокупную ошибку в 540 рублей, то он может оценить общую ошибку генеральной совокупности на 8100 рублей (540 * 600: 40). При этом необходимо отметить, что оценка математического ожидания составляет: 540: 40 =13,5 рублей, ввиду чего общая ошибка генеральной совокупности получается снова: 13,5*600 = 8100 рублей. Таким образом, оба пути эквивалентны и в аудите можно использовать любой из них.

Перед аудитором определяется задача, например, провести проверку качественной характеристики первичной документации, то есть проверка на наличие или отсутствие всех реквизитов первичных учетных документов, хозяйственных операций, оборотов и сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.

В этом случае имеется генеральная совокупность из N элементов (например, документов определенного вида), по отношению к каждому из которых событие А (например, неправильное оформление) может иметь место, но может и отсутствовать. Обозначим через W частоту наступления события в выборке. Для оценки степени распространенности события А в генеральной совокупности и уменьшения затрат труда аудиторов делается выборка из n элементов (обычно n гораздо меньше, чем N), подсчитывается число элементов выборки, для которых событие А имеет место, и определяется отношение этого числа к n, то есть W:

W=N/n

 

где n - объем выборочной совокупности.

 

При этом необходимо учесть, что конкретная оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой сделана выборка. Эта оценка не применима для других счетов или разделов баланса.

Далее по величине W необходимо сделать вывод о том, насколько распространено событие А во всей генеральной совокупности. В генеральной совокупности аудиторских проверок доля единиц, обладающих изучаемым признаком, называется генеральной долей (обозначается р), а средняя величина изучаемого варьирующего признака — генеральной средней (обозначается х). Доля числа единиц, обладающих изучаемым признаком, определяется по формуле:

Р= N₁/N

 

где N, - число единиц, обладающих изучаемым признаком в генеральной совокупности (качество, атрибут, характеристика).

 

Можно определить соответственно долю единиц генеральной совокупности, не обладающих изучаемым признаком (обозначается q):

q=N₀/N

 

где N₀ — число единиц, не обладающих изучаемым признаком в генеральной совокупности (качество, атрибут, характеристика). Так как N₁ +N₀ =N, то р+q=1, или q=1-p.

 

В качестве примера рассмотрим качественные характеристики объектов контроля при проверке унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Объекты проверки перечислены в нижеследующей таблице № 7 в соответствии и согласно действующим нормативным актам.

 

Таблица № 7