Аудит фінансової звітності підприємства.

Аудит фінансової звітності підприємства.

План лекції:

Аудит фінансової звітності

Використання аналітичних процедур в аудиті фінансової інформації

Аудит фінансової здатності господарюючих суб’єктів до безперервності діяльності

Аудит фінансової звітності.

Дослідження звітності відбувається за допомогою комплексу методів і прийомів, які й формують методику аудиту. Остання ж є лише частиною загального порядку проведення аудиту. До методів і прийомів, які забезпечують формування аудитором об'єктивного висновку щодо якості звітності, належать загальнонаукові та спеціальні методи та методичні прийоми дослідження.

Специфікою використання загально-наукових методів є можливість їх застосування на будь-якому етапі перевірки. Адже діяльність аудитора - це розумова діяльність, що полягає у постійному аналізі, порівнянні однієї величини чи показника, що досліджується, з іншими для встановлення об'єктивності. Наприклад, на початковому етапі дослідження звітності при перевірці реквізитів підприємства чи в процесі аналізу показників звітності здійснюється ряд таких логічних операцій, як аналіз і синтез, абстрагування і узагальнення, аналогія тощо.

Досвід і загальна освіченість суб'єкта перевірки сприятимуть також успішному використанню аналогії - виявленню подібних ознак між різними об'єктами дослідження, явищами, що відображаються в об'єктах бухгалтерської експертизи. І звичайно, отримані у процесі дослідження результати (на будь-якому з етапів перевірки) вимагають певної систематизації, формулювання об'єктивних і повних висновків. Останні досягається за допомогою узагальнення - методу, що допомагає оціниш проведену роботу, з метою визначення подальшого напряму дослідження, необхідності додаткової перевірки одержаних результатів.

Поряд із загальнонауковими методами дослідження при вивченні звітності підприємств використовуються спеціальні методи та методичні прийоми. Для аудиту характерним є використання методів і методичних прийомів дослідження, що застосовуються в господарському контролі. До їх складу входять:

- методичні прийоми документального контролю (нормативно-правова, формальна, арифметична, хронологічна, зустрічна, взаємна перевірки,відновлення кількісно-сумового обліку);

- статистичні методи (статистичні розрахунки);

- методи економічного аналізу показників діяльності підприємства, які відображені у звітності;

- у деяких випадках - методичні прийоми фактичного контролю (за погодження з керівником підприємства, звітність якого підлягає аудиту).

Зазначені методи та методичні прийоми перевірки в процесі аудиту фінансової звітності слід застосовувати у певному порядку - відповідно до етапу аудиту.

Підготовка достовірної бухгалтерської звітності - одне з основних завдань керівництва господарюючого суб'єкта. Наявність аудиторського висновку про бухгалтерську звітність не перекладає відповідальності за її підготовку на аудитора. Разом з тим на аудитора покладаємо відповідальність за формування об'єктивної думки про ступінь достовірності поданої звітності і складання відповідного висновку, що повинно служити орієнтиром для користувачів бухгалтерської звітності при визначенні ступеню об'єктивності поданих у звітності даних і попереджувати про існуючі і ймовірні відхилення в цій звітності.

Аудит концепції діючого підприємства

Процедури аудиту

Для формулювання висновку про можливість подальшого функціонування підприємства необхідно зібрати і проаналізувати великий обсяг інформації. Національний норматив аудиту 21 не пропонує спеціальних процедур, спрямованих на виявлення умов і подій, що вказують на наявність проблем подальшого функціонування підприємства. Отже, досить звичайних процедур, що дозволяють сформулювати адекватний висновок. До таких процедур можна віднести:

ü Аналітичні процедури. Результати аналітичних процедур дозволяють виявити негативні тенденції, проблеми з ліквідністю і кредитоспроможністю, повільну оборотність оборотних активів і проблеми з погашенням боргів.

ü Огляд наступних подій. Події після закінчення звітного періоду можуть підтвердити несприятливі тенденції, відображені у фінансовій звітності за період, що перевіряється. До таких подій відносяться зниження ринкових цін на основну продукцію, припинення кредитування на прийнятних умовах, втрата майна з об’єктивних причин, банкрутство основних клієнтів чи їхня ліквідація.

ü Перевірка виконання підприємством умов боргових зобов’язань. Порушення боргових зобов’язань свідчить про ускладнення в діяльності. У такій ситуації необхідно з’ясувати, чи немає домовленості із пов’язаними сторонами про надання тимчасової фінансової допомоги з метою відновлення платоспроможності в кризовий період.

ü Запит юридичній службі підприємства. Відповіді юристів на запити про судові позови можуть вказати на можливість фінансових витрат внаслідок претензій до низької якості продукції (позови покупців), порушень податкового законодавства чи колізій в ньому (адміністративні і судові оскарження рішень органів Державної податкової служби) та ін.

ü Ознайомлення з протоколами зборів. Протоколи зборів власників, ради директорів чи інших органів керівництва можуть містити неупереджену інформацію, з якої випливають:

- Ризик втрати основних кредиторів

- Ризик втрати основних постачальників і покупців

- Недостатність виробничих запасів і трудових ресурсів

- Ризик втрат внаслідок запланованих високо витратних і малоефективних проектів

- Тенденція керівництва до заміни кваліфікованого управлінського персоналу і т. ін.

ü Опитування співробітників підприємства. Інформація, отримана в процесі усних бесід, може позначити й інші проблеми, але для формування висновку вона вимагає підтвердження з більш достовірних джерел.

Документальне оформлення

Збір інформації, її систематизація вимагають ретельного документування. Насамперед, необхідно грамотно спланувати цей розділ перевірки. Нижче представлений приклад програми, яку можна використовувати в практичній роботі. За необхідності варто додатково включити процедури, що враховують специфіку підприємства, яке перевіряється.

В таблиці 3.1 наведені приклади джерел інформації з метою більш повного розкриття пропонованих аудиторських процедур.

Таблиця 3.1

Основні питання програми аудиту концепції діючого

підприємства та їх інформаційне забезпечення

 

Досліджуване питання	Джерело інформації
Загальний огляд з метою виявлення:
- негативні тенденції	- результати перспективного аналізу
- уповільнення оборотності оборотних коштів	- результати аналізу динаміки оборотності активів
- проблем погашення дебіторської заборгованості	- результати аналізу динаміки коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості і термінів її погашення
- незадовільної ліквідності та кредитоспроможності	- результати аналізу ліквідності і платоспроможності підприємства
- заборгованості по дивідендах	- дані бухгалтерського обліку
- порушення статутних вимог до розмірів капіталу	- дані бухгалтерського обліку
Огляд наступних подій з метою виявлення:
- банкрутства основних клієнтів	- копії відповідних документів - перелік втрачених основних клієнтів
- падіння ринкових цін на основну продукцію чи послуги	- дані органів статистики, постачальників аналогічної продукції
- відмова в наданні банківських кредитів	- листування з банками про можливість надання кредитів
- податкова застава активів підприємства, арешт активів підприємства	- податкові повідомлення
Аналіз негативних тенденцій:
- підвищення цін зі скороченням продаж	- аналіз динаміки обсягу чистого продажу
- нестача оборотних коштів	- аналіз динаміки чистого оборотного капіталу
Аналіз внутрішніх проблем підприємства:
- незадовільна система бухгалтерського обліку	- описова частина розділу «Аудит фінансової звітності»
- втрата кваліфікованих кадрів	- протоколи зборів засновників і керівництва, усні опитування співробітників
- плинність кадрів	- протоколи зборів засновників і керівництва, усні опитування співробітників
- економічно недоцільні довгострокові і витратні проекти	- протоколи зборів засновників і керівництва, укрупнені розрахунки ефективності проектів (термін окупності витрат)
Аналіз зовнішніх факторів:
- зміни в законодавстві	- описова частина розділу «Ознайомлення з галуззю і бізнесом клієнта»
- втрата ліцензії чи патенту	- копії ліцензій і патентів із зазначенням закінченням термінів їхньої дії
- втрат основних постачальників	- перелік втрачених основних постачальників

 

У таблиці 3.2 наведені процедури, що виконуються тільки у випадку виявлення проблем з подальшим функціонуванням підприємства за результатами аудиту.

Таблиця 3.2

 

Основні питання програми аудиту у разі виявлення проблем щодо

подальшого функціонування підприємства

 

 

Досліджуване питання	Джерело інформації
Аналіз можливості реалізації активів	Інформація про ціни на аналогічні активи і наявність попиту на них
Аналіз можливості одержання кредитів	Інформація з різних джерел про умови кредитування й аналіз прийнятності цих умов
Аналіз можливості зниження (припинення) витрат	Розрахунок упущеної вигоди від зниження (припинення) витрат

 

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним з них може бути пропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених у програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їх копії.

Якщо аудитор дійшов висновку, що подальше функціонування підприємства неможливе (чи сумнівне), він повинен обговорити це з власниками та керівником підприємства і взяти участь у розробці заходів для вирішення проблем.

Плани керівництва можуть передбачати різні заходи, наприклад:

ü Реалізувати активи

ü Взяти кредити

ü Скоротити чи призупинити певні витрати і т. ін.

Залежно від планів підприємства з метою оцінки можливих результатів необхідно виконати відповідні процедури.

У процесі виконання запланованих аудиторських процедур також необхідно документувати результати дослідження. Інформація про плани адміністрації повинна підтверджуватися копіями протоколів зборів, на яких відбувається обговорення. Визначення можливих результатів від використання активів, зниження чи припинення витрат повинні супроводжуватися прогнозними розрахунками з урахуванням реальних ринкових цін. підтвердженням цін можуть бути статистичні дані окремих підприємств у випадку відсутності в органах статистики необхідної інформації.

 

Аудит фінансової звітності підприємства.

План лекції:

Аудит фінансової звітності