Тема. Налогообложение имущества организаций

Реформа имущественного налогообложения, начатая в 2003 году, к настоящему времени не завершена. Приоритетным направлением реформирования системы налогообложения имущества должен стать постепенный переход на налогообложение недвижимого имущества. Исключением должен стать транспортный налог, который и сейчас, и в перспективе должен остаться в нынешнем виде, рассматривая в качестве объекта налогообложения транспортные средства.

К настоящему времени в Налоговый кодекс включены три главы, предусматривающие налогообложение имущества: транспортный налог, налог на имущество организаций и земельный налог. Представляется, что транспортный налог и налог на землю не должны претерпеть каких-либо серьезных изменений. Проблемы, возникающие в связи с применением транспортного налога, связаны, как правило, с неверной трактовкой правоприменительными органами положений Налогового кодекса. Вместе с тем, необходимо отметить методологическую проблему двойного налогообложения транспортных средств у юридических лиц, поскольку один и тот же объект (транспортное средство) облагается не только транспортным налогом исходя из единиц мощности (валовой вместимости), но и налогом на имущество организаций по своей остаточной стоимости.

Что касается земельного налога, то проблемы с его взиманием связаны с ненадлежащей организацией землеустроительных работ и процедуры регистрации прав собственности на земельные участки. Проведение всех мероприятий, необходимых для формирования земельного участка как объекта гражданского права, равно как и разработка упрощенной процедуры регистрации прав на земельные участки создаст реальные предпосылки для того, чтобы земельный налог стал существенным налоговым источником местных бюджетов.

В 2003 году была проведена реформа налога на имущество организаций. Из объекта налогообложения исключены запасы, затраты и нематериальные активы, что создало стимул для развития промышленных предприятий и научных организаций. В настоящее время налогом облагается только лишь основные средства. Представляется, что дальнейшее совершенствование системы налогообложения налогом на имущество организаций должно идти по пути сокращения объекта налогообложения до недвижимого имущества. Эта мера может сопровождаться повышением налоговой ставки. Исключение из объекта налогообложения основных средств, относящихся к движимому имуществу, позволит снизить налоговое бремя на вновь образуемые организации (которые, как правило, не располагают недвижимым имуществом), создаст стимул для технического перевооружения и заставит владельцев недвижимого имущества искать пути повышающие эффективность использования недвижимости.

Другим важным достижением такой реформы может стать повышение стабильности налоговых доходов в региональных бюджетах по этому налогу. Сохранив только лишь недвижимое имущество в составе объекта налогообложения, государство гарантирует поступление налогов именно в бюджет той территории, где расположен имущественный объект. В сегодняшних условиях налог уплачивается с движимого имущества по «месту нахождения баланса», в котором отражаются основные средства, что далеко не всегда отражает реальное месторасположение имущественного объекта.

 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Элементы налога	Характеристика элемента
Устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на соответствующей территории. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, льготы и основания для их использования.
Налогоплательщики	Российские организации	Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства и (или) недвижимое имущество
Объект налога	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета)
Не признается в качестве объекта: 1) земельные участки и иные объекты природопользования; 2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ
Налоговая база	Среднегодовая стоимость имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (по налоговому периоду – на 31 декабря), на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. При этом принимается остаточная стоимость с учетом начисленных сумм амортизации (износа) в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.	Инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации определяется по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения о его инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам
Налоговый период	Календарный год Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговая ставка	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения
Порядок исчисления	Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (по объектам недвижимого имущества иностранных организаций - одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода, умноженная на соответствующую налоговую ставку). Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 30 марта (по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимого имущества)
Порядок и сроки уплаты	Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по их местонахождению в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и налоговой базы.
Льготы	В отношении имущества, используемого для осуществления основной (уставной) деятельности организации: 1) уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общероссийские общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для помощи инвалидам и их реабилитации; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) специализированные протезно-ортопедические предприятия Льготы предоставляются также по следующему имуществу: 1) памятники истории и культуры федерального значения; 2) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, финансируемых за счет региональных (местных) бюджетов; 3) объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 4) объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных (не используемых в производстве); испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения; 5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, радиоактивных отходов; 6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 7) железнодорожные пути общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 8) космические объекты.