Порядок операций, связанных с возвратом товаров

Д 41 = К 60 – оприходование возвращенных товаров на продажную стоимость

Д 90 = К 42 – восстановление торговой надбавки за возвращенный товар

Д 90.2 = К 90.1 – сторно – на продажную стоимость товара – корректировки розничного товарооборота на стоимость товара, не выдержавших гарантийный срок службы

Д 60 = К 50 – возврат ДС покупателю

Д 76.2 = К 41.2 – возврат некачественных товаров поставщикам по покупной стоимости

Д 42 = К 41 – одновременно корректируются суммы торговой наценки

Д 76.2 = К 70, 44, 10 – отражение в БУ затрат, связанных с возвратом

Д 51 = К 76.2 – удовлетворение поставщиком претензии

Д 91 = К 76.2 – списание неудовлетворенной претензии в связи с отказом Арбитражного суда в ее взыскании.

 

5. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

 

Торговые организации в процессе своей деятельности, часто несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием.

Классификация по разным признакам товарных потерь, главные из которых:

А) при стадии торговой деятельности;

- потери, возникающие при приобретении товаров;

- потери, возникающие при хранении товаров;

- потери, возникающие при продаже товаров;

Б) необходимость нормирования;

- нормируемые потери;

- ненормируемые потери;

В) источник покрытия;

- потери, возмещаемые организацией;

- потери, возмещаемые персоналом организации;

- потери, возмещаемые контрагентами организации.

Счет 94 предназначен:

 

а) для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров

 

 

б) на нем отражается информация обо всех недостачах и потерях.

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ:

- недостачи и потери, образовавшихся при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика (в БУ как ДЗ) - счет 76. 2 «Расчеты по претензиям»;

- потери, возникших в результате ЧП (как прочие расходы - счет 99).

 

в) по Д 94 - сведения о покупной стоимости (фактической С/С) недостающих и утраченных товаров с К-та 41, 60 и др.

 

г) по К 94 - списание недостач и потерь после принятия руководителем ППя решения об источниках покрытия.

 

д) Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.

 

е) аналитический учет к счету 94 - по видам товарных потерь.

Последствия товарных потерь:

- отвлечение из оборота организации товарных ресурсов,

- невозможность получить доход в виде торговой наценки.

Виновники товарной потери:

 

а) работник ППя (ст. 238 ТК РФ); с него неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию не подлежат.

 

б) Юр. Л (арендодатель) или Физ. Л, заключившее с организацией Г-П договор, то упущенная выгода может быть взыскана с него. Взыскание можно осуществить как на основании судебного решения, так и по соглашению сторон.

Бухгалтерские записи производимые в случае взыскания:

 

а) при учете товаров по покупным ценам:

Д 76.2 = К 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

 

б) при учете товаров по продажным ценам:

Д 41= К 98.4.

В обоих случаях по мере взыскания с виновных лиц суммы долга полученная разница признается прочим доходом соответствующего отчетного периода.

ХО по учету потерь, возникающих при хранении товаров:

 

Д 94 = К 41 – отражены потери, возникшие при хранении товаров (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС);

Д 94 = К 68 – отражен НДС, приходящийся на товарные потери.

Списаны потери товаров:

Д 44 = К 94 – в пределах НЕУ (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС);

Д 73 = К 76.2 и Д 73 = К 94 – сверх НЕУ (на учетную стоимость товаров с НДС);

Д 41 = К 94 – списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах НЕУ, включенным в ИО (при учете товаров по продажным ценам).

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров сверх норм естественной убыли:

 

Д 76.2 = К 98 – при БУ товаров по покупным ценам (фактической С/С приобретения);

Д 41 = К 98 – при учете товаров по продажным ценам;

Д 50, 51 = К 73, 76.2 – погашена виновными лицами задолженность по матер. ущербу;

Д 98 = К 91 – одновременно разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров признается прочим доходом текущего отчетного периода.

Стоимость товаров, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (ст. 254 НК РФ).

Торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях.

 

В ст. 254 НК РФ:

технологические потери - это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико‑химическими характеристиками применяемого сырья.

Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в:

- технологической карте,

- смете технологического процесса

- а также любом другом аналогичном документе.

 

Если таких документов нет - списание на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют техпроцесс.

Похищенные при транспортировке товары - на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены (п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

Расчет суммы товаров, испорченных в процессе доставки в пределах НЕУ

= количество таких товаров * цена по документам поставщика без НДС.

Списывают нормированные потери следующими проводками:

Д 94 = К 60 – отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Д 44 = К 94 – списана сумма нормируемых потерь на ТЗР (на счет учета отклонений в стоимости материалов, если он используется).

Если потери > норматива - купленные товары принимает постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия.

Сумма сверхнормативных потерь:

= покупная стоимости пропавших товаров с НДС + приходящейся на них части ТЗР по данной поставке.

Потери при подготовке товаров к продаже

Могут возникать при условии их предварительной подготовки к продаже:

- освобождения от упаковки, бумажной обертки, металлических скоб, шпагата и т. п.,

=> дополнительные товарные потери.

Нормативный порядок списания - не предусмотрен.

=> ППям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей БУ соответствующие нормы.

Расчет отходов по утвержденным нормам м.б. произведен М-О Л непосредственно на сопроводительных Д поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступившие товары приходуются чистым весом, то есть за вычетом рассчитанных отходов.

Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери: Д 94 = К 60

Включение потерей при подготовке товаров к розничной продаже:

- в ИО: Д 44 = К 94,

- на увеличении фактической С/С приобретения товаров: Д 41 = К 94.

Конкретный вариант учета устанавливается УП ППя.

Пример.

Поступили товары от поставщика:

- Д 41 = К 60 – на покупную стоимость товаров (за вычетом отходов) без НДС;

- Д 19 = К 60 – отражен НДС, приходящаяся на фактически полученный товар;

- Д 94 = К 60 – отражены потери при подготовке товаров к продаже (на сумму с НДС).

Списаны потери в пределах норм (на сумму без НДС):

- Д 44 = К 94 – на увеличение ИО;

- Д 41 = К 94 – на увеличение С/С приобретения товаров.

При подготовке товаров к продаже не составляется Акт на списание отходов.

При проведении инвентаризации, остатки указанных товаров, не подготовленных к продаже- показывают чистым весом (за вычетом отходов по утвержденным нормам). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет.

НКРФ не предусматривает признания потерь при подготовке товаров к розничной продаже в качестве материальных расходов для целей н/обл прибыли.

Получаемая скидка - источник списания потерь от завеса тары.

 

Потери от завеса тары могут списываться за счет специальной скидки поставщика, лишь в случае выявления при инвентаризации товаров недостачи сверх норм естественной убыли.

Установлен следующий порядок отражения потерь от завеса тары при наличии скидки на завес тары от поставщика (учет осуществляется по продажным ценам):

 

а) отражена скидка на завес тары, предоставленная поставщиком:

Д 41.2 = К 42, субсчет «Скидка на завес тары»,

 

б) отражены потери товаров от завеса тары (на сумму потерь без НДС)

Д 94 = К 41.2

 

в) отражен НДС, относящийся к товарным потерям

Д 94 = К 68, субсчет «Расчеты по НДС»

 

г) списаны товарные потери за счет скидки на завес тары

Д 42, субсчет «Скидка на завес тары» = К 94

 

д) списаны товарные потери за счет поставщика (сверх скидки)

Д 76. 2 = К 94

 

е) списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям от завеса тары

Д 42 = 94

 

ж) зачислен долг поставщика в связи с удовлетворением претензии (иска).

Д 50, 51= К 76. 2

К акту результатов инвентаризации - расчет суммы скидки на завес тары, относящейся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.