Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за гривні за дорученням клієнтів на дату розрахунку

Іноземну валюту клієнти банку використовують як засіб платежу для розрахунків за продукцію, роботи, послуги, об’єкти права інтелектуальної власності. Водночас, клієнти також отримують виручку в іноземній валюті за переліченими напрямами. Виручка резидентів підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей відповідно до контрактів, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення продукції, що експортується. 90-денний контрольний термін поширюється і на експорт робіт, послуг, продукції, але його відлік починається з моменту підписання акту (чи іншого документа), що засвідчує факт виконання робіт, надання послуг.

Якщо на валютних рахунках суб’єктів господарювання кошти у потрібній сумі і конкретній іноземній валюті відсутні, то вони звертаються до уповноважених банків із заявою на її придбання для виконання зобов’язань перед нерезидентами. Куплену валюту резиденти зобов’язані перерахувати протягом 5 робочих днів з моменту її зарахування на валютні рахунки.

Як видно із попереднього матеріалу, уповноважені банки можуть виконати заявку клієнтів-резидентів на придбання іноземної валюти, продавши її в межах власної позиції, зрозуміло, за наявності відповідного залишку на рахунках «Ностро» у конкретній валюті, що їх банки відкривають як у банках-нерезидентах, так і банках-резидентах.

За планом рахунків рахунки «Ностро» мають шифр 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках». Як правило, вони призначені для обліковування іноземної валюти і відкриваються у банках-нерезидентах тих держав світу, де потрібна іноземна валюта є національною. По суті рахунки «Ностро» за дебетом фіксують суми, що надходять на користь банку та його клієнтів, тобто діють за схемою активного рахунку. Їх характеристика як пасивного пов’язана із процедурою можливого отримання кредитів овердрафт.

Якщо ж інші банки відкривають рахунки у банку – кореспонденті, то для цього банку вони будуть рахунками «Лоро» - 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків».

Як правило, банки виконують заявки клієнтів на придбання – продаж іноземної валюти за дорученням клієнтів на міжбанківському валютному ринку.

Операції з купівлі-продажу іноземних валют за гривні уповноважені банки мають право здійснювати тільки на таких умовах:

«ТОД» - поставка валюти відбувається сьогодні;

«ТОМ» - поставка валюти відбувається наступного робочого дня;

«СПОТ» - поставка валюти відбувається на другий робочий день з дня укладення угоди.

Підставкою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України при розрахунках з нерезидентами є такі документи:

- договір з нерезидентом;

- вантажна митна декларація;

- акт (здавання-приймання), який засвідчує факт надання послуг, виконання робіт;

- документи, що передбачені для документарної форми розрахунків (акредитив, інкасо); вексельної форми розрахунків (вексель, яким резидент - імпортер оформив заборгованість перед нерезидентом за зовнішньоекономічним договором);

- довідка Державної податкової адміністрації, у якій резидент зареєстрований як платник податків; у довідці зазначається сума іноземної валюти, що купується, інформація про рахунок клієнта в іноземній валюті (термін дії довідки 90 днів).

Отриманням від клієнта зазначених документів завершується першийетап виконання банком його заявки на купівлю іноземної валюти.

Другий етап – це формування уповноваженим банком реєстру у двох примірниках, що має містити таку інформацію:

- назва підприємства;

- код ЄДРПОУ;

- місцезнаходження;

- орган державної влади, який зареєстрував резидента;

- податковий орган, де резидента взято на облік, дата і номер реєстрації;

- ПІП, ідентифікаційні номери директора і головного бухгалтера;

- номери та дати договорів / або інших документів, які є підставою для придбання іноземної валюти.

Сформований реєстр щоденно на паперових (два примірники) та магнітних носіях з копіями відповідних документів, які є підставою для здійснення операцій купівлі іноземної валюти МВРУ, не пізніше 14-ї години поточного робочого дня подається на розгляд до податкового органу, де уповноважений банк взятий на облік.

На третьому етапі органи ДПА усі паперові примірники реєстрів завіряють підписом керівника та печаткою; перший примірник реєстру та копії документів повертаються уповноваженому банку, а другий – залишається на зберіганні у податковому органі, який до 14-ої години наступного робочого дня засобами електронного зв’язку надсилає реєстр відповідному територіальному управлінню НБУ. На четвертому етапі конкретні функції виконує ТУ НБУ, і уповноважений банк, а саме:

· отримавши реєстр від податкового органу, до 17-ої години цього самого дня надсилає його до відповідного уповноваженого банку;

· строк дії реєстру 90 днів і саме після його надходження від ТУ НБУ, відповідний уповноважений банк має право на виконання операції з купівлі іноземної валюти за дорученням клієнта з метою розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами.

Зміст облікової процедури за операцією з купівлі іноземної валюти за дорученням клієнта можна описати через таку послідовність дій:

1. Уповноважений банк заключає з клієнтом угоду на виконання операції з придбання іноземної валюти, у якій визначається курс угоди (як правило, він перевищує офіційний валютний курс гривні до потрібної іноземної валюти).

2. Клієнт подає до банку платіжне доручення на списання з його рахунку суми, що включає:

· гривневий еквівалент суми іноземної валюти, що купується за курсом угоди;

· суму комісійної винагороди банку за виконання операції з купівлі іноземної валюти.

Комісійна винагорода сплачується банкові за рахунок коштів клієнтів згідно з тарифами банку.

Загальна сума, зазначена у платіжному дорученні депонується для проведення подальших розрахунків, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 2600АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання.

Кредит рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку.

3. Відповідно до наказу Президента України “Про невідкладні заходи щодо погашення заборгованості з виплати пенсій” від 31.08.1998 р. за № 957, 1,5% від гривневого еквівалента купленої іноземної валюти підлягає відрахуванню до Державного Пенсійного фонду. Ця сума також депонується на основі окремого платіжного доручення, що його клієнт подає до уповноваженого банку. Здійснюється бухгалтерський запис

Дебет рахунку 2600АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання

Кредит рахунку 2909 П Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку.

4. Враховуючи, що суб’єкти міжбанківського валютного ринку України здійснюють на цьому ринку операції з купівлі-продажу іноземних валют за вільним договірним курсом без обмеження розміру маржі та комісійної винагороди, уповноважений банк може заключити угоду із іншим суб’єктом МВРУ на купівлю іноземної валюти за курсом, що нижчий від курсу угоди з клієнтом. Саме цей курс враховується при перерахуванні банку-покупцю гривневого еквівалента іноземної валюти, що купується. В обліку складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів.

Кредит рахунку 1200А Кореспондентський рахунок банку в НБУ або

Кредит рахунку 1500 АП Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках.

5. Зарахування іноземної валюти, що куплена для клієнта:

Дебет рахунку 1500АП Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках.

Кредит рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів

6. Зарахування купленої іноземної валюти на рахунок клієнта

Дебет рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів.

Кредит рахунку 2600АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання

7. Зарахування комісії банку за виконання операції за дорученням клієнта

Дебет рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів.

Кредит рахунку 6114П Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів.

8. Якщо іноземна валюта куплена за курсом, що нижчий від курсу угоди з клієнтом за вирахуванням суми комісії, то невикористаний залишок депонованої суми (К2900) повертається клієнтові, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 2900П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів.

Кредит рахунку 2600АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання

9. По завершенню операції за призначенням перечислюються внески до Державного пенсійного фонду, сума яких сплачена клієнтом і депонована на рахунку 2909:

Дебет рахунку 2909П Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

Кредит рахунку 1200А Кореспондентський рахунок банку в НБУ.