Облік операцій з нарахування та сплати процентних доходів (витрат) за кредитними операціями

 

У процесі кредитування банк вимагає не тільки повернення одержаної позички, а й сплати процентних доходів за користування нею. В умовах ринкових відносин процент є об’єктивним супутником кредиту, його складовою ланкою, оскільки кредитна операція – це продаж на певний час грошових коштів за певну винагороду. За рахунок процентних доходів банки покривають свої витрати і одержують прибуток.

Облік нарахованих доходів за кредитними операціями здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних доходів та витрат.

Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку, тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання визначаються договором між банком і контрагентом згідно з законодавством України, у тому числі нормативно-правових актів НБУ.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Для обрахунку процентних доходів і витрат та прирівняних до них комісій застосовуються такі методи визначення кількості днів:

· метод “факт/факт” – передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

· метод “факт/360” – передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

· метод “ 30/360” – передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році – 360, у місяці – 30.

Наприклад, нарахування процентів відбувається за наданим короткостроковим кредитом номіналом 10000 грн. Із відсотковою ставкою 11% річних за період з 1 січня 2005 до 10 березня 2005 року. Умовно під час розрахунку процентів день надання кредиту враховується, а день повернення не враховується.

За методом “факт/факт” розрахунок процентних доходів буде таким:

10000 (номінал) х 11/100 (ставка) х 68/365 (кількість днів) = 204,93 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 31 день у січні, 28 – у лютому, 9 – у березні, усього – 68 днів.

За методом факт/360 до розрахунку береться фактична кількість днів у місяці, але у році умовно – 360.

10000 (номінал) х 11/100 (ставка) х 68/360 (кількість днів) = 207,77 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 31 день у січні, 28 – у лютому, 9 – у березні, усього – 68.

За методом “30/360”. для розрахунку кількість днів береться умовно у місяці – 30 та умовно у році – 360.

10000 (номінал) х 11/100 (ставка) х 69/360 (кількість днів) = 210,83

Кількість днів визначається так: 30 днів у січні, 30 - у лютому

9 – у березні, усього 69.

Процентна ставка за користування кредитом визначається залежно від розміру плати за кредитні ресурси, характеру їх надання, терміну повернення кредиту. Процентна ставка повинна покривати витрати банку на залучення коштів, необхідних для надання кредитів, на здійснення банківських операцій і забезпечувати одержання відповідного доходу банку.

Нарахування процентів за кредитами – це функція кредитного підрозділу банку, котрий передає до бухгалтерії відомість нарахування процентів, на підставі якої проводяться бухгалтерські записи. Для кожного позичальника – клієнта даного банку щодо суми нарахованих процентів оформляється меморіальний ордер. Під час обліку нарахованих процентних доходів передбачається дотримання двох основних принципів:

· принцип нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат ураховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатися в цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані чи сплачені кошти;

· принцип відповідності, згідно з яким витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, повинні визнаватися в бухгалтерському обліку в один і той самий період.

Бухгалтерський облік нарахованих доходів (витрат) здійснюється не рідше одного разу на місяць за кожною операцією або подією. Рахунки з обліку нарахованих доходів (витрат) протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця - лише активні або пасивні. Нараховані доходи (витрати) обліковуються за відповідними рахунками групи, за якою обліковується номінал кредиту через записи:

Дебет рахунків “Нараховані доходи”;

Кредит рахунки “Процентні доходи”.

За нарахованими витратами:

Дебет рахунки “Процентні витрати”;

Кредит рахунків “Нараховані витрати”.

Приклади операцій з нарахування доходів.

1. Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам:

Дебет рахунку 1528 А Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам

Кредит рахунків 6016 П Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам

або

Кредит рахунку 6017 П Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані іншим банкам.

2. Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ:

Дебет рахунку 2078 А Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 6027 П Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

3. Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам:

Дебет рахунку 2208 А Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам;

Кредит рахунку 6042 П Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.

4. Нараховані витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій:

Дебет рахунку 7060 А Процентні витрати за короткостроковими кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій

або

Дебет рахунку 7061 А Процентні витрати за довгостроковими кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій;

Кредит рахунку 2708 П Нараховані витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій.

5. Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків:

Дебет рахунку 7016 А Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків;

Кредит рахунку 1623 П Короткострокові кредити, що отримані від інших банків.

Записи за рахунками неамортизованого дисконту за кредитними операціями, які передбачені в кожної групі з цифрою 6 в кінці рахунку призначені для відображення сум комісій або наперед утриманих процентних доходів, що відбувається одночасно з видачею кредиту. При цьому сума неамортизованого дисконту списується протягом періоду дії кредитної угоди на відповідні доходи.

Приклад: Видано кредит по групі 206 “Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання” в сумі 1000 грн.. На 1рік. Проценти за кредит складають 110 грн., які утримані наперед.

Облікова процедура:

1.Врахована сума наданого кредиту;

Дт 2062 Кт 2600 - 890 грн.

2. Враховані наперед утримані процентні доходи;

Дт 2062 Кт 2066 - 110 грн.

3. Відображено амортизацію дисконту (операція виконується щомісячно);

Дт 2066 Кт 6026 - 110 грн./ 12 міс.

Фактично процедура обліку дисконту виключає потребу нарахування доходів.

Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7. Бувають випадки, коли банк може отримувати доходи або сплачувати витрати наперед,тобто до настання періоду сплати. Це передбачає їх обліковування за рахунками 3600 П “Доходи майбутніх періодів та 3500 А “Витрати майбутніх періодів”.

Так як метод нарахування діє паралельно із методом відповідності, Це то нараховані доходи (витрати) мають фіксуватися у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Якщо доходи за кредитною операцією отримані наперед, то по завершенні кожного звітного місяця частина суми має бути амортизована.

Якщо наприклад СГ сплатив наперед нараховані проценти за кредитом за групою 206 групою то в обліку буде виконано такі записи:

· На суму отриманих доходів наперед;

Дт 2600 Кт 3600

· Частина доходу с амортизована у відповідному звітному періоді на суму доходів, що відносяться до даного звітного періоду;

Дт 3600 Кт 6026

Ця сама процедура поширюється на процедуру обліку витрат за кредитними операціями. Амортизована частина, яка відноситься до звітного періоду за міжбанківськими кредитами обліковується через запис:

Дт 7016 Кт 3500

Якщо проценти за кредитом нараховуються в кінці кожного місяця, але позичальник з об’єктивних причин не може сплатити проценти вчасно, він мусить за три дні до настання дати платежу подати до банку документи, що підтверджують цей факт, і лист з проханням перенести термін сплати процентів. На підставі зазначених документів економіст готує додаткову угоду до кредитного договору.

За відсутності у позичальника об’єктивних причин та своєчасного непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строки, передбачені угодою, наступного дня несплачена сума переноситься на рахунки прострочених нарахованих доходів, на яких вона враховується 30 днів:

Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.

Приклади:

1. Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам:

Дебет рахунку1529 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам;

Кредит рахунку 1528 А Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам.

2. Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ:

Дебет рахунку 2079 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 2078 А Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

3. Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам:

Дебет рахунку 2209 А Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам;

Кредит рахунку 2208 А Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за простроченими нарахованими доходами, то вони починають обліковуються як сумнівні нараховані доходи за рахунками 1780, 2480:

Дебет рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами;

Кредит рахунки для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами.

Приклади:

1. Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунку 1780 А Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями;

Кредит рахунку 1529 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам.

2. Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунку 2480 А Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами;

Кредит рахунку 2079 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

3. Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам визнані сумнівною заборгованістю:

Дебет рахунку 2480 А Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами;

Кредит рахунку 2209 А Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.

За наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ. Для обліку операцій з формування резервів під заборгованість за нарахованими доходами передбачені рахунки:

- 1790 КА “Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями”

- 2490 КА“Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами”

- 3599 КА “Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами”

- 7720 АП “Відрахування у резерв під заборгованість за нарахованими доходами”

Приклади:

1. Сформовано спеціальний резерв під заборгованість за нарахованими доходами за кредитом наданим іншому банку.

Дт 7720 Кт 1790

2. Сформовано спеціальний резерв під заборгованість за нарахованими доходами за кредитами наданими СГ або фізичним особам.

Дт 7720 Кт 2490

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною і обліковується на рахунках сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, цей факт не призупиняє процесу подальшого нарахування процентів, але щомісячно нарахована сума обліковується на рахунках 9 класу:

- 9602 “Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками”

- 9603 “Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами”

Кошти в погашення простроченої заборгованості першочергово спрямовуються на сплату заборгованості за процентами за користування кредитом, решта – на погашення основної суми боргу в порядку, передбаченому Законом України “Про оподаткування підприємств” від 22 травня 1997 р. №283-97-ВР

Якщо сумнівна заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною, то банк списує цю суму за рахунок сформованого резерву і починає обліковувати її на рахунках класу 9:

- 9600 “Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками”

- 9601 “Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами”

Критерії, строки та порядок визнання заборгованості безнадійною визнаються обліковою політикою банку. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконуються таки бухгалтерські проведення:

· списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за кредитом наданим іншому банку

Дебет рахунку 1790 КА Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями;

Кредит рахунку 1780 А Сумнівна заборгованість за нарахованим и доходами за міжбанківськими операціями.

· списано за рахунок резерву заборгованість за нарахованими доходами за кредитом наданим СГ або фізичним особам:

Дебет рахунку 2490 КА Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами;

Кредит рахунку 2480 А Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 9600 А Списана за рахунок с спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками

або

9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами;

Кредит рахунку 9910 Контррахунок.

Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за рахунками 9602 А “Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками”, 9603 А “Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами”.

6.7.Облік операцій з повернення раніше списаної безнадійної

заборгованості за основним кредитним боргом та нарахованими процентними доходами.

 

Банки зобов’язані продовжувати роботу з клієнтами щодо повернення ними боргу, списаного за рахунок резервів, протягом строку позовної давності.

Якщо протягом строку позовної давності безнадійну кредитну заборгованість не погашено, то її визначають повністю безнадійною і списують з позабалансових рахунків

Може статися, що фінансовий стан позичальника покращився і він сплачує частково або повністю суму наданого кредиту та нараховані процентні доходи, що їх було вже списано за рахунок спеціальних резервів. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проведення:

· якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банків яких металів, рахунки клієнтів;

Кредит рахунки для обліку відрахувань у резерви.

· якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості.

Приклади:

1.За умови, що безнадійна заборгованість погашається в поточному році;

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським кредитом

Дебет рахунку 1200 А Кореспондентський рахунок банку в НБУ;

Кредит рахунку 7701 АП Відрахування в резерви під заборгованість інших банків.

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за кредитами наданими СГ або фізичним особам

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання або

Дебет рахунку 1001 А Банкноти та монети в касі банку;

Кредит рахунку 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам.

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Дебет рахунку 1200 А, 2600 АП, 1001 А;

Кредит рахунку 7720 АП Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами.

2. За умови, щобезнадійна заборгованість погашається у наступному за звітним році. В цьому випадку використовують таки рахунки класу 6 “Доходи”:

6711 П “Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості інших банків”

6712 П “Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам”

6717 П “Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років”

Облікова процедура:

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським кредитом:

Дебет рахунку1200 А Кореспондентський рахунок банку в НБУ;

Кредит рахунку 6711 П Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості інших банків.

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за кредитами наданими СГ або фізичним особам:

Дебет рахунку АП 2600 або А 1001;

Кредит рахунку 6712 П Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам.

· повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Дебет рахунку А1200, АП 2600, А 1001;

Кредит рахунку 6717 П Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років.

Як за першим, так і за другим варіантами одночасно на суму отриманого платежу виконуються бухгалтерські проведення за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунку 9910 Контррахунок;

Кредит рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості (9611, 9600, 9601).

6.8 Облік позабалансових зобов’язань з кредитування

 

Кредит починає існувати як актив тільки тоді, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов’язання з кредитування клієнта (контрагента). У разі, коли дата операції (дата укладення контракту) і дата переказування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає на позабалансових рахунках факт виникнення зобов’язання. Отже позабалансом обліковуються майбутні активні операції банку. Їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов’язання вважаються безвідкличними, коли їх виконання в разі настання цих умов є обов’язковим (винятком можуть бути тільки форс-мажорні обставини).

До кредитних операцій, що обліковуються поза балансом, належать:

· гарантії, тобто умовні зобов’язання, імовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контрагента. До них належать:

- видані акцепти та індосаменти;

- підтверджені безвідкличні акредитиви;

· тверді зобов’язання з кредитування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти у разі прийнятого контрагентом рішення скористатися ними.

- невикористані кредитні лінії;

- залишок за овердрафтом;

- непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов’язання, які виникають як результат укладених контрактів, обліковуються за розділами 90 – 95 класу 9 плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

Як гарантії, так і умовні зобов’язання виникають того дня, коли банк підтверджує, що зобов’язання контрагента перед третьою стороною будуть виконані. Саме тому такі операції класифікуються як гарантійні і означають, що за неплатоспроможності контрагента (або за будь-яких інших подібних обставин) банк, як гарант, погасить усі зобов’язання контрагента перед третьою стороною

До гарантійних операцій належать поручительства, операції акцепту платіжних документів, авалювання векселів, індосаменту боргових цінних паперів, підтвердження безвідкличних акредитивів.

За планом рахунків гарантії та інші умовні зобов’язання класифікуються за контрагентами:

- гарантії, надані клієнтам від імені банків, обліковуються як гарантії банкам;

- гарантії, надані від імені клієнтів, обліковуються як гарантії клієнтам;

- гарантії, отримані від Уряду України, обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що кредит, за неплатоспроможності контрагента (банку чи СГ), йому буде наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зобов’язань перед третьою стороною.

Гарантії поділяються на надані та отримані. Гарантії, які було надано клієнтам і щодо яких існує реальна ймовірність того, що банк змушений буде платити за зобов’язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій.

У разі надання гарантії для забезпечення кредитного ризику банк може вимагати від контрагента надання контр гарантії. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 А “Гарантії, що надані банкам”, 9020 А “Гарантії, що надані клієнтам”. При наданні гарантії здійснюється такий бухгалтерський запис:

Дебет рахунки для обліку наданих гарантій;

Кредит “Контррахунок”.

Отримані гарантії обліковуються за рахунками 9015 П “Контр гарантії, що отримані від банків”, 9036 П “Контргарантії, що отримані від клієнтів”:

Дебет “Контррахунок”;

Кредит рахунки для обліку отриманих контргарантій.

При отриманні банком коштів як забезпечення гарантії здійснюється запис:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів.

Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку це відображається так:

Дебет рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

Кредит рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

Банк за наданими гарантіями отримує комісійні доходи та обліковує їх як доходи за позабалансовими операціями.

Якщо є ймовірність того, що банк буде змушений платити за наданими зобов’язаннями, то сума наданої гарантії вважається такою, що стала сумнівною, та відображається за відповідним рахунком з обліку сумнівних гарантій:

Дебет рахунки для обліку сумнівних гарантій;

Кредит рахунки для обліку наданих гарантій.

При виконанні банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями, поручительствами на сплачену суму здійснюється запис:

Дебет рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями;

Кредит рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку в разі:

- отримання клієнтом кредиту в межах відкритої кредитної лінії;

- використання можливостей овердрафту;

- виплати банком коштів на погашення виданої гарантії.

У всіх цих випадках складається запис:

Дебет “Контррахунок”

Кредит рахунки для обліку наданих гарантій, рахунки для обліку сумнівних гарантій.

Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію, що підтверджується записом:

Дебет рахунки для обліку коштів у розрахунках;

Кредит рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.

Операції з надання гарантій як забезпечення оплати векселів, надання поручительств, індосаментів обліковуються за рахунком 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”, операції з авалювання векселів обліковуються за рахунком 9023 “Авалі, що надані клієнтам”.

У разі визнання банком заборгованості за виплаченими гарантіями безнадійною, щодо повернення вона списується за рахунок спеціального резерву, що обліковується за рахунками класу 3 Плану рахунків.

Погашенню заборгованості за виконаною гарантією відповідає запис:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.

 

6.9. Облік комісійних доходів (витрат) за кредитними операціями.

Облік комісійних доходів за кредитними операціями залежить від природи цих доходів. Розрізняють комісії непроцентного характеру та комісії, що прирівняні до процентів, які обчислюються пропорційно сумі та терміну операції і обліковуються за принципом нарахування.

До комісій, що подібні за природою до процентних, належать:

· комісії за позабалансовими кредитними операціями, що відстежують факт прийняття банком кредитних ризиків (різні види гарантій, наданих банком своїм клієнтам).

· комісії за прийняті зобов’язання з фінансування (комісії за право користування овердрафтом, за підтвердження акредитивів).

До комісій непроцентного характеру, що обліковуються як дохід згідно з часом та мірою надання послуги (це не завжди збігається з часом фактичної сплати), відносять:

· комісії за одноразові послуги (наприклад, комісії за посередництво на фінансовому ринку);

· комісії за послуги, що надаються протягом певного часу (комісії за надання консультацій, послуги за річними або безстроковими контрактами). Доходи за такими послугами обліковуються за принципом нарахування в міру реалізації контракту в частині поточного звітного періоду;

· комісії за позабалансовими кредитними операціями, що є комісіями за послуги і визнаються як доходи після виконання послуги.

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди можуть списуватись банком з поточного рахунка позичальника (кошти на вимогу СГ) окремою операцією, що в обліку відображається проведенням:

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання;

Кредит рахунку комісійні доходи

Найчастіше банки утримують суму комісійної винагороди відразу із суми кредиту:

Дебет Кредитний рахунок позичальника

Кредит рахунку 2600

Кредит Комісійні доходи

Для обліку комісійних доходів (витрат) за кредитними операціями в плані рахунків передбачено рахунки:

6110 “Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів” (пасивний)

6101 “Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків”(пасив)

6111 “Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів” пасив

7101 “Комісійні витрати на кредитне обслуговування” (активний)

Приклади:

1. Якщо надано споживчий кредит клієнт вносить одноразову плату за розрахунково-касове обслуговування

Дебет 1001, 1002, 2620

Кредит 6110

2.Списана комісійна винагорода за кредитом наданим СГ за гр. 206

Дебет 2602

Кредит 2600

Кредит 6111