Облік формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків.

 

За кожною кредитною операцією банк визнає зменшення корисності, якщо її балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування. Для цього банк формує резерви.

Формування загальних та спеціальних резервів для погашення безнадійної кредитної заборгованості відбувається за умови обов’язкового вивчення фінансового стану позичальника в момент прийняття рішення про видачу кредиту, а далі протягом дії кредитної угоди не рідше одного разу на квартал. Втім операції з формування резервів виконуються на кожне 1 число наступного місяця.

Для формування резервів заборгованість за всіма непогашеними кредитними сумами класифікується за п’ятьма групами ризику, а саме:

· Стандартні; Під контролем; Субстандартні; Сумнівні; Безнадійні.

Дана класифікація немає нічого спільного з процедурою обліку за рахунками чинного плану рахунків простроченої сумнівної кредитної заборгованості. Це означає, що кредитна заборгованість спочатку класифікується за групами ризику, а далі протягом терміну дії кредитної угоди може визначатися простроченою або сумнівною.

Для класифікації кредитної заборгованості за ступенем ризику необхідно враховувати два критерії:

1. Фінансовий стан позичальника;

2. Обслуговування кредитної заборгованості (рівень платіжної дисципліни).

До розгляду приймаються всі надані кредити за виключенням бюджетних.

Фінансовий стан позичальника визнається за п’ятьма класами А, Б, В, Г, Д. В основу цього поділу покладено оцінку фінансового стану позичальника.

Клас “А” - визнається за умови, що фінансова діяльність позичальника прибуткова, рівень рентабельності вищий за середньо галузевий, наявні резерви які дають змогу позичальнику вести прибуткову діяльність і в майбутньому, що свідчить про реальну можливість своєчасних розрахунків за кредитом; всі економічні показники діяльності відповідають або перевищують нормативні значення; забезпечення кредитної операції першокласне; керівництво позичальника має відмінну ділову репутацію, а кредитна історія позичальника – бездоганна. Нараховані проценти за кредитом сплачуються позичальником своєчасно. Отже, немає жодних сумнівів щодо своєчасності повернення основної суми боргу та сплати процентів. При цьому вважається, що фінансовий стан позичальника “ Дуже добрий”.

Клас “Б” - за основними характеристиками відповідає класу “А”, проте окремі економічні показники погіршили або мінімально відхиляються від бажаних значень, що свідчить про низьку ймовірність підтримування фінансової діяльності на високому рівні протягом тривалого часу; забезпечення кредитної операції відповідає умовам кредитної угоди. Фінансовий стан позичальника “Добрий”.

Клас “В” – за умови, що діяльність прибуткова але рівень прибутковості знижується. Показники прибутковості нижчі ніж у інших підприємств. На складі товари - середньоліквідні. Надходження коштів і платоспроможність позичальника свідчить про реальну загрозу несвоєчасного погашення заборгованості в повній сумі. Існують окремі проблеми щодо стану забезпечення застави, її ліквідності, але в цілому фінансовий стан “ Задовільний”.

Клас “Г” - Фінансова діяльність незадовільна. Прибутки змінюються на збитки. Активність руху коштів за поточним рахунком низька. Всі економічні показники нижчі від нормативних значень і спостерігається їх нестабільність протягом року. Застава прийнята банком неліквідна. В окремі періоди допускаються збитки. Імовірність погашення кредитної заборгованості і процентів дуже низька. Отже, фінансовий стан класифікується як “Незадовільний”.

Клас “Д” - Фінансова діяльність збиткова, кредити не можуть бути забезпечені ліквідною заставою. Банк не має сумніву, що кредит не буде погашений.

Другий критерій рівень платіжної дисципліни характеризується як добрий, слабкий, незадовільний.

“Добрий” – позичальник вчасно розраховується за попередні кредити. Заборгованість за кредитом та проценти сплачує своєчасно або з максимальною затримкою 7 календарних днів. Допускається пролонгація з пониженням класу позичальника. Термін пролонгації до 90 днів за умови, що проценти сплачуються своєчасно або з максимальною затримкою 7 днів.

“Слабкий” – коли заборгованість за кредитом прострочена від 8 до 30 днів і прострочені проценти від 8 до 30 днів. Була пролонгація з пониженням класу позичальника. Термін пролонгації від 91 до 180 днів за умови, що проценти за кредитом сплачується своєчасно, або з максимальною затримкою до 30 днів.

“Незадовільний” – прострочена заборгованість за кредитом понад 90 днів є несплата процентів. Пролонгація понад 180 днів із пониженням класу позичальника.

Враховуючи зазначені чинники, кредитний портфель банку класифікують за групами ризику у такий спосіб:

 

 

Таблиця 6.1.

Класифікація кредитного портфелю банку за групами ризику

Фінансовий стан	Платіжна дисципліна
Добра	Слабка	Незадовільна
А	Стандартний	Під контролем	Субстандартний
Б	Стандартний	Субстандартний	Субстандартний
В	Субстандартний	Субстандартний	Сумнівний
Г	Сумнівний	Сумнівний	Безнадійний
Д	Безнадійний	Безнадійний	Безнадійний

 

Загальна кредитна заборгованість вважається валовим кредитним ризиком.

Для розрахунку резерву береться чистий кредитний ризик, тобто є валовий кредитний ризик зменшується на процент вартості забезпечення. Як забезпечення можуть враховуватися:

·Депозити в банку який видає кредит;

·Банківські метали;

·Державні цінні папери;

·Нерухоме майно;

·Рухоме майно.

Процедури формування резервів описані положенням НБУ про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за ризиковими операціями банків. В положенні визначені проценти врахування вартості застави у розрізі видів забезпечення, а також процент відрахування до резервів.

Розрахунок резерву в банку проводитися за допомогою таблиці.

Наприклад сума кредитної заборгованості та обсяг застави мають такі показники:

Таблиця 6.2.

Розрахунок суми резерву

Група ризику	Сума кредитної заборгованості	Обсяг застави	% врахування вартості застави	Вартість майна при розрахунку резерву	Сума, що включається до розрахунку резерву	% відрахування у резерв	Сума резервів
Стандартна
Під контролем
Субстандартна
Сумнівна
Безнадійна

 

Резерв формується у тому випадку, коли балансова вартість активу перевищує суму відшкодувань. Різниця між балансовою вартістю активу і очікуваною сумою відшкодувань і є сумою резерву.

Резерви сформовані за кредитними операціями – це розрахункова величина невпевненості банку у погашенні позичальником кредитної заборгованості.

Резерви під втрати банку при здійсненні кредитних операцій кредитними операціями називаються спеціальними. З врахуванням груп ризиків спеціальні резерви поділяються на два види:

1. Резерви під стандартну кредитну заборгованість формуються за кредитами класифікованими як стандартні для покриття можливих не передбачених ризиків;

2. Резерви під нестандартну кредитну заборгованість, які формуються за рештою чотирьох груп ризику (під контролем, субстандартну, сумнівну, безнадійну)

Резерви формуються за всіма кредитами, що видані банком, крім:

· кредитів, наданих в системі одного банку;

· кредитів, наданих бюджетним установам.

Так як кредити банку поділяється на міжбанківські та клієнтські кредити, то сума відрахувань до резервів за рахунками крупи 770 “Відрахування в резерви” відображаються окремо:

· за міжбанківськими кредитами на рахунку 7701 АП “Відрахування в резерв під заборгованість інших банків”.

· за кредитами наданими клієнтам на рахунку 7702 АП “Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам”.

Формуванню резервів відповідає запис:

Дебет рахунки групи 770 Відрахування в резерви

Кредит рахунки для обліку спеціальних резервів.

За потреби сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів в обліку виконується зворотне проведення:

Дебет рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит рахунки для обліку відрахувань у резерви.

Приклади операцій за резервами:

1. Сформовано резерв під стандартну заборгованість за кредитами наданими банкам:

Дебет рахунку 7701 АП Відрахування в резерви під заборгованість інших банків;

Кредит рахунку 1591 КА Резерви під стандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями.

2. Сформовано резерв під нестандартну заборгованість за кредитами наданими банкам:

Дебет рахунку 7701 АП Відрахування в резерви під заборгованість інших банків;

Кредит рахунку 1590 КА Резерви під нестандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями.

3. Сформовано резерв під стандартну заборгованість за кредитами наданими клієнтам:

Дебет рахунку 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам;

Кредит рахунку 2401 КА Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.

4. Сформовано резерв під нестандартну заборгованість за кредитами наданими клієнтам:

Дебет рахунку 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам;

Кредит рахунку 2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.

В плані рахунків всі рахунки резервів (1590, 1591, 2400, 2401) контрактивні. Це означає, що на суму сформованого резерву зменшується облікова вартість відповідного активу, тобто кредитного портфелю. У балансі банку залишки за рахунками резервів показуються зі знаком (-) після залишків за відповідними активами. Такий підхід забезпечує відображення реального фінансового стану банку, та надає можливість зовнішнім інвесторам визначати рівень проблемних кредитів банку.

За рахунок сформованого резерву під нестандартну заборгованість банки мають право списувати кредитну заборгованість, визнану безнадійною. Для цього приймається відповідне рішення кредитного комітету. Справа на позичальника передається до господарського суду для визнання його банкрутом.

Рахунків безнадійної кредитної заборгованості в Плані рахунків нема, тому списання заборгованості як безнадійної проводиться з рахунків сумнівної кредитної заборгованості.

Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву відображується в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит відповідний рахунок сумнівної заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Приклади списання безнадійної заборгованості

· списано безнадійну заборгованість за міжбанківськими кредитами:

Дебет рахунку 1590 КА Резерви під нестандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями;

Кредит рахунку 1582 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам.

· списано безнадійну заборгованість за кредитами наданими клієнтам банку:

Дебет рахунку 2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам”;

Кредит рахунків сумнівної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам за групами 209, 219, 22