Тема 6. Облік операцій з кредитування

6.1. Відображення класифікаційних груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках.

 

Кредитування є найважливішим напрямком здійснення банком активних операцій. Кредитні операції приносять банкам найбільшу суму доходу, але пов’язані із високим ризиком втрат від непогашення кредиту і несплати нарахованих процентів. Велика частина проблемних та сумнівних кредитів може серйозно підірвати позиції банку на ринку кредитних ресурсів. Втім ризик - це невід’ємна складова банківської діяльності. Для підвищення доходності кредитних операцій банки повинні вести продуману та гнучку кредитну політику, яка залежить від якісної облікової інформації.

За Законом України “Про банки і банківську діяльність “ банки виконують операції з кредитування за такими напрямами:

1. Міжбанківське кредитування. Кредитні операції обліковуються у класі 1 плану рахунків банку, та можуть бути як активними так і пасивними операціями банку;

2. Кредитування, юридичних та фізичних осіб та отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій. Ці кредитні операції обліковуються у класі 2 плану рахунків банку, які також можуть бути як активними так і пасивними операціями банку.

Перший напрям кредитування стосується:

а) кредитів отриманих від Національного банку України (обліковуються за розділом 13 плану рахунків банку);

б) кредитів наданих іншім банкам (обліковуються за розділом 15);

в) кредитів отриманих від інших банків (обліковуються за розділом 16).

Другий напрям кредитування чітко представлено в чинному плані рахунків. Йдеться про кредити, які:

г) надані суб’єктам господарювання (далі СГ) (обліковуються за розділом 20;

д) надані органам державної влади (обліковуються за розділом 21);

е) надані фізичним особам (обліковуються за розділом 22);

є) отримані від міжнародних та інших фінансових організацій (обліковуються за розділом 27).

Враховуючи принципи МСБО у кожному розділі для обліку кредитних операцій виділено окремі групи, які визначають вид кредитування, та передбачено групи для обліку сумнівної заборгованості та резервів.

Для обліку сумнівної заборгованості та резервів за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями у класі 1 плану рахунків передбачено розділ 17.

Для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами та резервами під заборгованість за наданими кредитами і нарахованими доходами у другому класі передбачено розділ 24.

У кожній групі кредитів виділено чотиризначні рахунки, які забезпечують облікову процедуру здійснення кредитних операцій від дати надання (отримання) кредиту до дати її погашення або списання з балансу.

Облік основної суми заборгованості за етапами здійснення

Кредитного процесу.

 

Операції з надання кредиту передує великий обсяг роботи з оформлення кредитної справи позичальника. Для цього внутрішніми документами банка визначається склад кредитного комітету. Усі види кредитів надаються тільки за погодженням з кредитним комітетом.

Позичальник подає до банку повний пакет документів: заява; обґрунтування необхідності в отриманні кредиту (це визначає надалі контрольні процедури за цільовим використанням кредитних коштів); баланс за рік і на останню звітну дату; висновок аудиторської компанії (останній).

На стадії вирішення питання про кредитування бухгалтерія банку участі не бере. Основні функції виконують відділ безпеки і кредитний відділ.

Якщо кредитна угода укладена, в бухгалтерію банку передається рішення кредитного комітету, у якому зазначається:

· вид кредиту (цільовий характер);

· сума кредиту;

· процентна ставка за користування кредитними ресурсами (платність є другим принципом кредитування);

· строки погашення основного боргу і процентів (третій принцип кредитування – строковість).

Облік процедури операцій з кредитування включає два облікові механізми:

1. Стосується обліку позабалансових операцій, що виконуються на дату операції (підписання кредитної угоди) а також операцій з обліку забезпечення під кредитування.

2. Пов’язаний з бронюванням кредитних ресурсів банку на замовлення конкретного клієнта. Мова йде про облікове зобов’язання банку з кредитування або про відкриття так званих кредитних ліній. Ліміт кредитної лінії фіксується в угоді, де вказується термін дії кредитної лінії. Облік зобов’язань банку з кредитування здійснюється на дату операції. При укладенні кредитної угоди за позабалансовим обліком здійснюється проведення на суму, зазначену в кредитній угоді.

На основі цих даних на дату здійснення кредитної операції бухгалтерія банку відображує суму зобов’язання на позабалансових рахунках та відкриває кредитний рахунок позичальнику. В обліку фіксуються такі записи:

· на суму, зазначену в кредитної угоді:

Дебет рахунка 9129 А Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам

Кредит рахунка 9900 Контррахунок

· на суму коштів перерахованих позичальнику:

Дебет рахунків для обліку наданих кредитів (2010, 2062, 2073, 2202 та інші.)

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів (2600, 2620, 1001) або 1200, якщо кредитною угодою передбачено проплату потреб клієнта банком без транзитного зарахування грошей на рахунок клієнта на вимогу.

Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повної сумі, то зобов’язання з кредитування на позабалансових рахунках не відображається.

При наданні кредиту з одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом (наперед) здійснюються такі бухгалтерські проведення:

·на повну суму наданого кредиту:

Дебет рахунки для обліку наданих кредитів;

· вирахування комісії та/або процентів, утриманих авансом:

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

·на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом:

Кредит рахунків для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами.

Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць, а в обліку фіксується запис:

Дебет рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066, 2076, 1526 та інші);

Кредит рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6016 та інші).

Одночасно виконуються бухгалтерські проведення на позабалансових рахунках з оприбуткування договору поручительства або страхування та оприбуткування договору застави.

Фінансовий облік видачі та погашення кредиту, нарахування процентів за кредитами, регламентується нормативними документами НБУ розробленими з урахуванням вимог та принципів МСБО.

Відображення кредитних операцій в обліку відбувається за такою схемою:

- видача кредиту;

- нарахування доходів (у кінці кожного місяця);

- визнання нарахованих доходів простроченими;

- віднесення кредиту на прострочену заборгованість;

- визнання заборгованості за кредитом та нарахованими доходами сумнівною;

- погашення кредиту та нарахованих процентів клієнтом або покриття за рахунок сформованих резервів.

Прослідкуємо цю облікову процедуру за групою 206 “Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”:

1. Видано короткостроковий кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2062 А Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання.

2. Нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2068 А Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання

Кредит рахунку 6026 П Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання

3. Прострочені нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2069 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 2068 А Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

4. Прострочена заборгованість за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2067 А Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 2062 А Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

Визнання простроченої заборгованості за кредитами відображується в обліку наступного дня після несплати позичальником суми кредиту або її частини в строк обумовлений кредитною угодою.

5. Сплачено прострочені нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання;

Кредит рахунку 2069 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

6. Сплачено наданий прострочений кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання;

Кредит рахунку 2067 А Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

Якщо кредит та нараховані проценти сплачені в строк вказаний в кредитної угоді, тоді;

7. Сплачено нараховані доходи в строк вказаний у кредитної угоді:

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання;

Кредит рахунку 2068 А Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

8. Погашення кредиту в строк вказаний у кредитної угоді:

Дебет рахунку 2600 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання;

Кредит рахунку 2062 А Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

З кредитних рахунків клієнти отримують виписки. Кредит може бути пролонгований, якщо клієнт подає до банку документи, що засвідчують об’єктивність такого прохання.

НБУ пропонує поділяти пролонгацію на звичайну та проблемну. Якщо пролонгація звичайна, тобто клієнт не може з об’єктивних причинам погасити суму кредиту у визначені терміни, то кредитним комітетом банку приймається рішення про продовження строку дії кредитної угоди і це рішення підшивається у справу позичальника. Якщо пролонгація – проблемна, банк приймає рішення на продовження кредитної угоди, але кредитна заборгованість переноситься на рахунки сумнівної заборгованості. Кредит визнається сумнівним, про що в обліку виконується запис:

Дебет рахунків сумнівної заборгованості;

Кредит рахунків кредитів, наданих.