Обычная; 2) повторная; 3) выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика

Обычная

1)Основания проведения: постановление налогового органа о проведении выездной проверки, в том числе филиала и представительства

2) Место проведения: на территории (помещении) налогоплательщика. Если отсутствует возможность предоставления помещения, то – в налоговом органе.

3) Продолжительность, периодичность и глубина проверки: общее правило – 2 месяца срок проверки, но допускается продление до 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 месяцев (основания и порядок продления установлены Приложением №2 к Приказу ФНС от 25 декабря 2006 г.). При самостоятельной выездной проверке филиалов и представительств этот срок не должен превышать 1 месяца.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением решения руководителя ФНС РФ. Не учитываются в общем количестве выездные проверки филиалов и представительств (также не более двух в календарный год).

Проверкой охватываются три календарных года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Из трехлетнего срока давности налогового контроля возможны исключения в случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, когда проверяется период, за который предоставлена уточненная налоговая декларация.

Приостановление выездной проверки:

Правила приостановления:

а) постановление руководителя налогового органа,

б) закрытый перечень оснований приостановления (истребования встречно документов, информации ст.93 прим.; проведение экспертиз; запрос в иностранные государства; перевод на русский язык документов);

в) общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев.

Полномочия проверяющих: все вспомогательные формы налогового контроля.

Оформление результатов проверки: Составление акта, затем в течение двух месяцев составление акта проверки, вручается под подпись, в случае невозможности такого вручения – заказным письмом. 15 дней со дня получения акта предоставляются на письменные возражения.

 

Повторная проверка как разновидность выездной проверки – это выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же налоговый период. При проведении повторной выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

 

По общему правилу повторные проверки запрещены, если иное не предусмотрено НК РФ. Повторные проверки допускаются только в двух случаях:

а) проверка вышестоящим налоговым органом деятельности нижестоящего налогового органа; б) подача уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога меньше заявленной.

Если выявлены правонарушения в ходе повторной проверки, то к налоговой ответственности налогоплательщик не привлекается, за исключением случаев сговора между налоговым органом и налогоплательщиком, имевшем место при первоначальной налоговой проверке.

Правовая позиция Конституционного Суда: запрет повторной проверки, если имеется решение суда в пользу налогоплательщика.

Выездная проверка при реорганизации и ликвидации организации проводится независимо от времени и предмета предыдущей налоговой проверки.

Вопрос 3. Вспомогательные формы налогового контроля.

1. Опрос свидетеля (ст.90)

1) применяется как при камеральных, так и выездных проверках;

2) круг лиц, которые не могут привлекаться в качестве свидетелей (п.3 – отказ в случаях, предусмотренных законодательством)

3) протокол, предусматривающий ответственность (ст.128 НК)

4) правовой статус свидетеля появляется только на стадии производства по делу о налоговом правонарушении (ст.101 прим.4)

1. Доступ на территорию, в помещения для проведения проверки (ст.91 НК)

1) только в ходе выездной проверки

2) доступ в жилые помещения только с согласия всех проживающих, в противном случае – на основании судебного решения

3) при воспрепятствовании – составляется акт, который подписывается проверяющим и налогоплательщиком. Его юридические последствия: право налогового органа начислить налоги на основании имеющихся у налогового органа данных или по аналогии (ст.31 НК)

3. Осмотр помещений, территорий, документов, предметов (ст.92)

1) при выездной проверке, исключение вне выездной проверки в двух случаях:

а) согласие проверяемого; б) документы и предметы были получены должностным лицом в результате ранее производимых действий по налоговому контролю

2) при осмотре может производиться в необходимых случаях фото, киносъемка, видеозапись, снятие копий

3) протокол, понятые, участие проверяемого

4) воспрепятствование осмотру – нет специальной ответственности, подразделяется в зависимости от объектов осмотра (ст.91 и 126 НК)

4. Истребование документов (ст.93)

1) при выездной и камеральной проверке

2) письменное требование о предоставлении документов (Лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма)

3) исполнение требования:

А) предоставляются заверенные копии документов (Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи)

Б) срок исполнения - 10 дней со дня получения требования

В) если нет возможности, то в течение 1 дня, следующего за днем получения требования письменное уведомление с указанием причин и новых сроков, в течение 2 дней – ответ налогового органа о продлении срока или отказе

Г) запрет на повторное истребование документов

4) юридические последствия отказа: выемка (ст.94) и штраф за каждый документ по ст.126 НК

5. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст.93 прим)

1) при камеральных, выездных проверках и мероприятиях дополнительного налогового контроля

2) информация о сделках может быть истребована вне рамок проведения налоговых проверок

3) процедура: поручение налогового органа другому налоговому органу, на учете которого состоит лицо, у которого запрашиваются документы. Налоговый орган, получивший поручение, в 5-дневный срок направляет требование о предоставлении документов, информации

4) исполнение требования: предоставляются копии; срок исполнения – 5 дней, возможно продление; действует запрет на повторное истребование документов;

5) юридические последствия – ответственность по ст. 129 прим.

Выемка документов и предметов (ст.94)

1) при выездной проверке

2) выемка документов – обычно достаточно копий, но если есть основания полагать что документы будут сокрыты или уничтожены, то подлинники, Изготовляются копии, заверенные налоговым органом (в течение 5 дней)

3) выемка: добровольно выдать, если нет, то принудительно без причинения не вызываемых необходимостью повреждений дверей, замков и др.

4) постановление о выемке, утвержденное руководителем налогового органа, протокол, понятые, налогоплательщик, специалист. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписью налогоплательщика

Экспертиза (ст.95)

1) при проверках и иных мероприятиях налогового контроля

2) цель экспертизы – разъяснение возникающих вопросов, где требуются специальные знания в области науки, техники, искусства

3) порядок: постановление о назначении экспертизы, ознакомление с постановлением налогоплательщика и составление протокола (право на отвод, постановку дополнительных вопросов)

4) заключение эксперта, ознакомление налогоплательщика и право заявить возражения, просить о повторной или дополнительной экспертизе

5) ответственность по ст.129 НК