Принудительное взыскание налога, пени, штрафа с организаций, индивидуальных предпринимателей (ст. 46,47 НК)

Взыскание налога и пени с организаций производится, по общему правилу, в бесспорном порядке. В случаях установленных НК РФ - в судебном. Конституционный Суд РФ не признает бесспорный порядок, как положение нарушающее конституционные права граждан (ст.35 Конституции РФ «Никто не может быть принудительно лишен своего имущества иначе как по решения суда»). В качестве доводов суд отмечает, что принудительному взысканию предшествует обязательное направление требования налогоплательщику, НК РФ устанавливает судебный контроль, налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в суд или вышестоящий налоговый орган, суд также вправе приостановить решение налогового органа.

Бесспорное взыскание включает два этапа: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах организации (ст46 НК РФ), и взыскание за счет иного имущества налогоплательщика(ст.47 НК РФ) в следующей последовательности:.

1) требование

2) решение налогового органа о взыскании за счет денежных средств (ст.46)

а) принимается налоговым органом после истечения срока, указанного в требовании, но не позднее 2 месяцев после его истечения. Пресекательный срок, его пропуск означает только судебное взыскание. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Б) решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после его вынесения (лично, иной способ, заказное письмо)

3) поручение банку о списании со счета (ст.46)

А) направляется налоговым органом в банк в путем направления поручения на бумажном носителе или в электронном виде

Б) исполняется банком – с рублевых счетов не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения, с валютных счетов – 2 операционных дня…Далее по мере поступления средств

В) при отсутствии средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налоговый орган производит взыскание за счет иного имущества

4) Постановление налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества (ст.47)

А) постановление выносится при невозможности взыскания за счет денежных средств;

Б) постановление принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В) постановление направляется судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней после его вынесения

Г) судебный пристав-исполнитель приводит его в исполнение в 2-х месячный срок. Закон не определяет юридические последствия пропуска этого срока

Д) Ст.47 устанавливает последовательность взыскания за счет имущества

5) заявление в суд

А) в течении 6 месяцев по истечении срока исполнения требования. Срок исковой давности, может быть восстановлен.

Б) названный срок указан в НК по отношению к единственному случаю – пропуск 2-х месячного срока бесспорного взыскания, но по аналогии распространяется на все случаи, названные в ст.45 НК:

1) недоимка свыше трех месяцев основных и зависимых обществ;

2) с организаций, которым открыт лицевой счет;

3) при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки

4) при изменении характера деятельности налогоплательщика или его правового статуса

Вопрос 2. Изменение налоговой обязанности

1. Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты на более поздний срок в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Условия предоставления:

а) решение уполномоченных органов (ст.63), договор о налоговом инвестиционном кредите

б) решение может быть обеспечено договорами о залоге или поручительстве

в) изменение срока уплаты налога, пени, штрафа не распространяется на налоговых агентов;

г) изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка) применяется также в отношении пени и штрафов;

д) срок уплаты налога не может быть изменен в двух случаях, предусмотренных НК РФ:

1)проводится производство по уголовному делу, по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется изменением сроков для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо выехать за пределы РФ на постоянное место жительства

3) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

В НК РФ выделяются следующие виды (формы) изменений срока: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (заполнить самостоятельно).

Критерии	Отсрочка и рассрочка	Отсрочка и рассрочка по решению Министра финансов	Налоговый инвест. кредит
Срок
Основания и условия предоставления
Размеры (суммы) предоставления
Порядок принятия решения
Начисление процентов на сумму задолженности
Основания и порядок прекращения

 

 

Вопрос 3.

Реорганизация юридического лица не прекращает обязанности по уплате налога (ст.50).

Реорганизация юридического лица влечет, по общему правилу, налоговое правопреемство.

Основные его характеристики:

1) Налоговое правопреемство возникает независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемникам факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным юридическим лицом.

2) Правопреемству подлежат не только недоимки по налогам, но и пени, штрафные санкции, но и излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налога, пени, штрафов. Но штрафные санкции не любые, а те, которые были наложены на юридическое лицо до завершения реорганизации.

3) Порядок налогового правопреемства зависит от формы реорганизации.

При слиянии, присоединении или преобразовании юридического лица проблем с налоговым правопреемством не возникает, т.к. правопреемник один. Сложнее при разделении и выделении юридических лиц.

Разделение юридических лиц влечет так называемое «долевое» правопреемство. При разделении правопреемство осуществляется в части (доли), предусмотренной разделительным балансом. Исключением служит солидарное правопреемство. Если:

а) разделительный или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязательства каким-либо из правопреемников и

б) такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (что доказать почти невозможно)

в) по решению суда вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

При выделении юридического лица правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. Однако, если в результате выделения налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (что доказать почти невозможно) то вновь выделившиеся юридические лица по решению суда несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

 

Вопрос 4. Ст.51 НК Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного безвестно отсутствующим иди недееспособным по решению суда

Устанавливается специальный порядок уплаты:

1) исполнение налоговой обязанности лицом; уполномоченным органом опеки и попечительства

2) за счет денежных средств недееспособных и безвестно отсутствующих лиц. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств этих физических лиц налоговый орган принимает решение о приостановлении исполнения обязанности по уплате налога

3) Уплате подлежат, налог, пени, штрафы, которые были налом, пени и штрафы, последние были наложены на лицо до признания его судом недееспособным или безвестно отсутствующим.

4) Если налоговые правонарушения совершают опекуны (уполномоченные лица), то они не вправе уплачивать штрафы за счет имущества лица, признанного недееспособным или безвестно отсутствующим.