Механизм налогообложения характеризуют следующие элементы

1. субъект налога - лицо (юридическое или физическое), которое по закону является плательщиком налога;

2. объект налога - предмет, наличие которого дает ос­нование для обложения его владельца налогом (имуще­ство, доход, земля и т. д.);

3. источник налога - доход, за счет которого уплачива­ется налог (зарплата, прибыль, дивиденды, проценты);

4. единица обложения - единица измерения объекта (на­пример денежная единица страны - в подоходном нало­ге, налоге на прибыль; гектар или акр - в поземельном налоге; человек - в подушевом налоге);

5. налоговая ставка (в процентах - квота) - размер на­лога на единицу обложения;

6. налоговые льготы - полное или частичное освобожде­ние налогоплательщика от налога;

7. налогооблагаемая база - доход, по отношению к кото­рому применяется налоговая ставка;

8. налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая его субъектом.

Что касается налогового оклада, проще всего собирать налоги с жалованья и зарплаты. Они взима­ются автоматически в момент выплаты денег; никакой отсрочки в уп­лате налогов не предос­тавляется, и практически нет возможностей укрытия от налогов. То же самое относится к остальным социальным взносам (налогам).

Наибольшие трудности воз­никают при получении на­логов с корпораций (фирм) в связи с разнообразными возможностями снижения облагаемой прибыли за счет искусственного завышения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек и т. д. Много труд­ностей и хлопот возникает в связи с изъятием налога на личные доходы предпри­нимателей, рантье и др.

Одним из важнейших элементов механизма нало­гообложения является налоговая ставка. Налоговые ставки подразделяются на

• регрессивные, при которых процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода;

• пропорциональные, когда независимо от раз­мера дохода действуют одинаковые ставки;

• прогрессивные, согласно которым процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2003 года все организации обязаны определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового учета. Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Цели налогового учета:

1. формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учете должна отражать:

· порядок формирования суммы доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· порядок формирования сумм создаваемых резервов, а так же сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведется последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация обязана разрабатывать приказ об учетной политике организации для целей налогообложения. который утверждается соответствующим приказом руководителя.

При изменении законодательства или применении новых методов учета возможны изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения, причем это должно быть отражено в учетной политике органи­зации для целей налогообложения и применяться ею с начала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учет­ной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано нормативными актами, в налоговом учете нет жестких стандар­тов и правил его ведения. Налоговый кодекс РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что предприятие самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бух­галтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета заполняются на основании пер­вичных документов. Каждая организация должна самостоятель­но разработать формы регистров налогового учета, которые она будет применять. Эти регистры должны быть утверждены при­казом по учетной политике в целях налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РФ формы аналитических ре­гистров налогового учета для определения налоговой базы, яв­ляющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные фор­мы систематизации данных налогового учета за отчетный (на­логовый) период, сгруппированные по видам доходов, без от­ражения информации по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета отражаются в разработочных таблицах, в справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, что бы он раскрывал порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете по налогу на прибыль налоговой базы.

Регистры налогового учета могут вестись ручным способом или в электронном виде.

Исходя из современной системы учета, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского учета.

Для этого необходимо четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Необходимо отметить, что карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские регистры можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает делать это. Если в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточная информация для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционарованных исправлений. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в данных на­логового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее раз­глашение они несут ответственность, установленную настоя­щим Кодексом.

Выводы:

Процесс обработки информации и подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

 

 

	Данные Бухгалтерского учета		Бухгалтерская отчетность
Первичные документы
	Данные Налогового учета		Налоговая отчетность