Реформация бухгалтерского баланса.

Для чего проводится реформация баланса

Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. Как понять, с каким финансовым результатом компания отработала истекший период? Прибыль получена или убыток и в каких размерах?

Данный вопрос волнует не только самого коммерсанта, но и множество других заинтересованных лиц — от собственников (с точки зрения получения дивидендов) до наемных работников (которых интересует, будет ли им выплачена премия по итогам работы за год). Не обходят его вниманием и контролирующие органы (для пополнения бюджета страны за счет налоговых поступлений).

Для выявления этой заветной для всех итоговой суммы и проводится преобразование баланса (реформация).

Когда нужно реформировать баланс

Подводить итоги работы в целях выявления годового финансового результата в РФ принято на последний день года — 31 декабря. Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ (п. 1 ст. 15) эта дата для годового баланса определена как отчетная.

Подготовительный этап реформации

Благодаря кропотливому труду бухгалтера все хозяйственные операции находят свое отражение на бухгалтерских счетах. При этом он может ошибиться, а компьютерная программа дать сбой. Вот почему перед составлением годовой отчетности важно удостовериться в правильности всех бухгалтерских записей. Поможет это сделать инвентаризация имущества и обязательств компании. Все выявленные расхождения должны быть своевременно задокументированы и отражены на соответствующих счетах учета.

Завершив описанные выше процедуры, можно приступать непосредственно к реформации. Она начинается со счета 90 «Продажи» и заключается в том, что на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается сальдо субсчетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». Закрытие субсчетов указанного счета обнуляет его. То же самое проводится в отношении счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После этого на указанных счетах можно увидеть соответствующий результат — прибыль или убыток от обычной деятельности (субсчет 90/9) и от прочих операций (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Чтобы эта информация, разбросанная по разным счетам, демонстрировала полную картину о прибыльности или убыточности компании в целом, ее требуется объединить. Операция объединения проводится с помощью счета 99 «Прибыли и убытки» — на нем нарастающим итогом (из месяца в месяц) отражается информация о том, насколько прибыльна или убыточна деятельность компании.

Заключительный этап реформации

На данном этапе должна быть проделана серьезная работа в отношении счета 99. Коммерсанты, вынужденные по закону исполнять ПБУ 18/02, обязаны кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно учитывать на этом счете налоговые санкции. Там же находят свое отражение постоянные налоговые обязательства и активы, происходит списание ОНО и ОНА. От правильности ведения этого счета во многом зависит формирование достоверного финансового результата, так как он представляет собой сальдо по счету 99 до начисления налога на прибыль.

Подробнее о том, как формировать бухгалтерские записи, связанные с применением ПБУ 18/02, см. в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?»

После грамотной работы со счетом 99 полученный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Преобразование баланса завершено.

Пример реформации баланса

В учете ООО «Успех» по итогам 2015 года по счету 99 отражено:

субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);

субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);

субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).

В первую очередь следует закрыть указанныесубсчета:

Дт 99/1 Кт 99/9 — 210 000 руб.;

Дт 99/9 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;

Дт 99/9 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: 210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб. Оно будет кредитовым.

В заключение нужно закрыть субсчет 99/9: Дт 99/9 Кт 84 — 161 700 руб

Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемка, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.

Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность — залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.

20. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет.

Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Это активно-пассивный счет.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.

Сумму чистой прибыли отчетного года необходимо списывать заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток образуется в результате:

1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году.

Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:

1) резервного капитала;

2) добавочного капитала;

3) целевых взносов учредителей.

Покрытие убытка за отчетный период отражается следующими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

В акционерных обществах должен создаваться резервный фонд.

Размер этого фонда определяется уставом общества. Резервный фонд формируется за счет ежемесячных отчислений из прибыли.

21. Раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности.
20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

21. В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

21.1. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

21.2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.