Порядок расчетов с подотчетными лицами предприятия.

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель, хотя о приказе со списком подотчетных лиц и сроках сдачи авансовых отчетов в Положении ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой» не упомянуто.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются: в качестве аванса на командировочные расходы; на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.).

Чтобы получить деньги под отчет, работник должен написать заявление.

Рассмотрев заявление, руководитель обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать деньги.

Выдавать деньги под отчет (как и раньше) можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим суммам.

Выдача работнику из кассы деньги под отчет, оформляется проводкой по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100000 руб. по одной сделке). Если работник нарушит установленный лимит расчетов, то организация может быть оштрафована.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может (но не обязан) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.

Списание израсходованных подотчетных сумм отражается по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника:Дебет 20 (26, 10, 08,...) Кредит 71 - произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, делают проводку:Дебет 50 Кредит 71 - возвращены неиспользованные деньги.

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, делают проводку по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":Дебет 94 Кредит 71 - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.

Её можно удержать эту сумму из заработной платы работника:Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пока не сданная в срок сумма числится за работником, она расценивается как предоставленный ему заем. В этом случае организация должна исчислить материальную выгоду, полученную работником от использования заемных средств.

Если долг будет списан за счет средств организации, эту сумму придется включить в совокупный доход работника.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

14. Общая схема учета бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

Бухгалтерская прибыль (убыток) – конечный финансовый результат деятельности организации, выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (сопоставления доходов и расходов отчетного периода) и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными документами.

Бухгалтерская прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом в течение отчетного года и состоит из двух основных элементов: прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) характеризует финансовый результат основной деятельности организации и определяется как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности, характеристика которых была дана в лекциях 9 и 10.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции в продажных ценах за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных налогов. расходы по обычным видам деятельности – это затраты организации по производству и продаже продукции (работ, услуг), состав которых определяется самой организацией с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Формирование финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи», порядок бухгалтерских записей на котором более детально рассмотрен в лекции 10.

Подробная характеристика прочих доходов и расходов, перечень которых определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», дана в лекции 5.

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – уменьшающие их прочие расходы.

Ежемесячное сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету «Прочие доходы и расходы» позволяет исчислять сальдо (финансовый результат) прочих доходов и расходов. Если оборот по кредиту счета 91 (т.е. прочие доходы) превышает оборот по дебету счета 91 (т.е. прочие расходы), то организация получила прибыль от прочих доходов и расходов, если наоборот – убыток.

В связи с тем, что так же, как и счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» является операционно-результатным и не может иметь сальдо на конец отчетного периода, в конце каждого отчетного месяца сальдо прочих доходов и расходов, исчисленное на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» за отчетный период, списывается на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец отчетного месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Сходство счета 91 «Прочие доходы и расходы» со счетом 90 «Продажи» проявляется также в том, что он в системном порядке формирует данные за отчетный год для заполнения статей Отчета о прибылях и убытках в части раскрытия информации о прочих доходах и расходах. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы» должны открываться как минимум три аналитических счета:

субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

∙ субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

∙ субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Методике учета бухгалтерской прибыли подчинена задачам контроля за процессом ее формирования и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчетным периодом для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации является отчетный год, совпадающий в Российской Федерации с календарным годом.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации применяется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», имеющий следующую структуру:

Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
	Сальдо (начальное) на 1 января отчетного года – ОТСУТСТВУЕТ
ИЛИ
Убыток от продажи продукции, ежемесячно списываемый со счета 90 «Продажи»	Прибыль от продажи продукции, ежемесячно списываемая со счета 90 «Продажи»
ИЛИ
Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, ежемесячно списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Положительное сальдо прочих доходов и расходов, ежемесячно списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Налог на прибыль и иные аналогичные налоговые платежи
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) на отчетные даты в течение отчетного года – чистый убыток, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного года	Сальдо (конечное) на отчетные даты – чистая прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала отчетного года

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. По своей природе счет 99 «Прибыли и убытки» является пассивным, поскольку отражает состояние и движение элемента собственного капитала организации. Поэтому полученные организацией в течение отчетного года прибыли отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а уменьшающие их убытки – по дебету этого счета. В результате сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год.

Часть заработанной организацией за отчетный период прибыли подлежит изъятию в бюджет в форме налога на прибыль, начисление которого также отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После вычета их бухгалтерской прибыли налога на прибыль в бухгалтерском учете формируется показатель чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Таким образом, отражаемое в течение отчетного года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» характеризуют показатель чистой прибыли (убытка) организации, полученной за соответствующий отчетный период.