Собирательно – распределительные счета.

Эти счета активные. На них учитываются косвенные расходы счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,44 (Расходы на продажу»). Счета 25,26 не имеют сальдо конечного в промышленности. (В сельском хозяйстве имеют в течение года).

Счет 44 может иметь остаток, если не вся продукция, отгруженная в данном периоде, оплачена.

По дебету счетов в течение месяца собираются косвенные расходы. По кредиту счетов в конце месяца списываются на фактически) себестоимость готовой продукции, предварительно распределенные между отдельными видами и группа изделий, косвенные расходы. Списание расходов производится, пропорциональны принятой базе распределения, это может быть основная заработная плата производственных рабочих. Для этого рассчитывают процент распределен косвенных расходов:

 

Д 25, 26 К Д 44 К

Собираются Списание Собираются списание

расходы распределенных расходы расходов

для расходов по продаже по продаже

распределения по объектам Д 44 на себестоимость

Д 25,26 Д 20 К 10\4 продукции

К 10, 70, 69 К 25, 20 К 70,69,51 Д 90\2

К 44

% распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов

Сумма косвенных расходов

 

 

= Х 100%

База распределения

База распределения по данному изделию

% распределения

Сумма косвенных расходов на конкретное изделие

 

Х

 

=

100%

 

Д 20 (1)

Д 20 (2)

Д 20 (3)

К 25

К 26

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов, непосредственно на счет 90 «Продажи»

Д 90\2

К 26

Пример:

Укажите корреспонденцию счетов его в по следующим хозяйственным операциям и сделайте все необходимые расчеты:

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дебет	Кредит	Частная	Сумма
	Начислена заработная плата работникам предприятия: а) рабочим основного производства за изготовление:
- диванов	20 (1)		50 000
- кресел	20 (2)		150 000
б) ИТР и служащим основного цеха			30 000
в) ИТР и служащим заводоуправления			70 000	300 000
	Начислены страховые взносы в размере 30% и 0,2% взносы на социальное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний от начисленной заработной платы (сумму определить) Расчеты страховых взносов:
1)По Д 20 (1) = 50 000 * 30,2% / 100 = 15 100	20 (1)		15 100	90 600
2)по Д 20 (2) = 150 000 * 30,2 / 100 = 45 300	20 (2)		45 300
3)по Д 25 = 30 000 * 30,2 / 100 = 9 060			9 060
4)по Д 26 = 70 000 * 30,2 / 100 = 21 140			21 140
Σ К 69/1 2,9% от 300 000 = 8 700		69\1	8 700	90 000
Σ К 69/2 16% от 300 000 = 48 000		69\2	48 000
Σ К 69/2 6% от 300 000 = 18 000		69\2	18 000
Σ К 69/3 5,1% от 300 000 = 15 300		69\3	15 300
	Начислена амортизация по объектам основных средств:
- общепроизводственного назначения			5 500
- общехозяйственного назначения			7 500	13 000
	Израсходовано топливо на отопление зданий:
а) общепроизводственного назначения		10\3	46 000
б) общехозяйственного назначения		10\3	14 000	60 000
	В конце месяца списываются общепроизводственные расходы на себестоимость: - диванов - кресел (суммы определить) Д 25 К 1) 30 000 2) 9 060 3) 5 500 4) 46 000 5) 90 560 Од - 90 560 Об – 90 560 % распределения общепроизводственных расходов = 90 560 \ 50 000 + 150 000 * 100% = 45,28 Общепроизводственные расходы на себестоимость диванов = 50 000 * 45,28 \ 100 = 22 640 Общепроизводственные расходы себестоимости кресел = 150 000 * 45,28 \ 100 = 67 920	20 (1) 20 (2)		22 640   67 920	89 360
	В конце месяца списываются общехозяйственные расходы на себестоимости проданной продукции (суммы определить) Д 26 К 1) 70 000 2) 21 140 3) 7 500 4) 14 000 5) 112 640 Од – 112 640 Об – 112 640 % распределения общепроизводственных расходов = 112 640 \ 50 000 + 150 000 * 100% = 56,32 Общепроизводственные расходы на себестоимость диванов = 50 000 * 56,32 \ 100 = 28 160 Общепроизводственные расходы себестоимости кресел = 150 000 * 56,32 \ 100 = 84 480	20 (1) 20 (2)		28 160   84 480	112 640

4. Сопоставляющие счета (90,91).

Эти счета предназначены для учёта процесса реализации продукции (продажи) Эта счета активно-пассивные и остатка не имеют. На них определяют результат от продажи продукции и других товарно - материальных ценностей. На этих счетах реализация отражается в двух оценках:

По дебету - полная фактическая себестоимость проданных товарно - материальных ценностей + НДС по проданной продукции.

По кредиту- продажная цена(выручка от реализации).

Сопоставляя дебетовый оборот с кредитовым, определяем прибыль или убыток от продажи продукции и других товарно- материальных ценностей.

К сопоставляющим счетам относится счёт 90 ’Продажи” и 91 ’Прочие доходы и расходы”.

К счёту 90 открываются субсчета:

90\1 – выручка

90\2 – себестоимость продаж

90\3 – НДС

90\4 – акцизы

90\9 – прибыль \ убыток от продаж

В течение года на этих субсчетах учитывается выручка, себестоимость, НДС. В конце месяца по всем субсчетам делается свод и определяется прибыль или убыток о т реализации.

На счёте 90 в конце месяца определяется прибыль или убыток от реализации продукции и списывается на счёт 99.

Д_____________ 90 ”Продажи”К

• Списывается фактическая себестоимость	Зачисление на расчётный счёт
реализованной продукции:	выручки за реализованную
Д 90/2 (Д 90/2)	продукцию:
К 45 или (К 43)	Д 51
	К 90/1
• Начисление НДС:
Д 90/3	Или реализация продукции по
К 68	продажным ценам (цена
	реализации):
• Списываются расходы, связанные с	Д 62
реализацией продукции (коммерческие	К 90 /1
Расходы или расходы по продаже):
Д 90/2
К 44

 

Далее, ежемесячно подсчитывается дебетовый и кредитовый оборот и сравнивается. Если кредитовый оборот больше дебетового, т.е. выручка от реализации больше, чем полная фактическая себестоимость реализованной продукции + НДС, то предприятие получило прибыль Д 90/9 К 99

 

А если дебетовый оборот больше кредитового, то это убыток.

Д 99

К 90/9

К сопоставляющим счетам относится счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость проданного имущества и затраты по продаже (выбытию этого имущества) , а по Кредиту счета 91 - выручка (продажная цен а продаваемо го имущества). Сравнивая обороты по Дебету и кредиту счета №91, определяют результат по проведенной операции и списывают его на счет 99.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К
1)Фактическая себестоимость проданных материалов Д 91/2 К 10 2)Продажа (выб,ытие)основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости с учетом начисленной по ним амортизации Д 91 /2-наосгаточную стоимость Д 02 (05)- амортизация К 01 (04)-на первоначальную стоимость 3)Начисление НДС Д 91/3 К 68 4) Расходы по продаже имущества 5) Пени, штрафы. неустойки уплаченные Д 91 К 51	1)Продажная цена проданного (выбывшего) имущества Д 62 К 91\1 2)Пени, штрафы, неустойки полученные Д 51 К 91

д

В конце месяца на счете 91 определяется прибыль или убыток от прочих доходов и расходов.

Если К оборот > Д оборота – это прибыль

Д 91\9

К 99

Если К оборот > Д оборота – убыток

Д 99

К 91\9

Бюджетно-распределительные счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по нежным отчетным периодам С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

На этих счетах также учитываются затраты, но эти счета бывают активные и пассивные К активным счетам относится счет 97 "Расходы будущих периодов”. На этом счёте учитываются затраты по ремонту зданий, сооружений, расходы по подписке на газеты и журналы.

Например: в октябре перечислено за подписку газет и журналов в сумме 24 000 руб.. Затраты будут включаться с 01 января следующего года по 4 000 руб. с января по июнь включительно (24 000 руб. : 6 месяцев = 4 000 руб.

Строенное активно го бюджетно-распределительного счета

Д__ Счет 97 «Расходы будущих периодов» К

Сн - сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам
Об Д - расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам Д 97 К 51 (24 000)	Об К - списание расходов, относящихся к данному отчетному периоду Д 26 К 97 (4 000)
Ск - сумма расходов, относящихся к следующим периодам

К пассивным счетам относится счёт 96 ’’Резервы предстоящих расходов”. Работники предприятия идут в отпуск неравномерно и для того, чтобы себестоимость продукции в летний период резко не увеличилась, в течение года, начиная с 1 января, образуют резерв. Размер резерва зависит от начисленной заработной платы рабочих и планового процента. Образовать резерв - значит, включить расходы в себестоимость продукции.

Д 96 ”Резервы предстоящих расходов” К

	Сн- наличие резерва на начало месяца.
Начисление отпускных рабочим:
Д 96
К 70	Образование резерва(отчисления в
(т.е. покрытие затрат за счет	резерв): /
созданного источника)	Д 20 (23)
	К 96
	Т.е.резерв включается в себестоимость
	продукции и создание источника
	покрытая затрат в следующих
	отчетных периодах
	Ск- наличие резерва на конец месяца.

 

Счёт 96 может иметь субсчета. На предприятии может быть образован резерв напроведение текущего и капитального ремонта.