Раздел 9. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Раздел 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Тема 9.1.Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Цель занятия – освоить систему отражения на счетах бухгалтерского учета доходов организации от обычных видов деятельности.

План лекции:

1. Нормативное регулирование
2. Понятие финансового результата, доходов и расходов
3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности

 

Нормативное регулирование

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

ü Налоговый кодекс РФ:

ü ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н;

ü ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г.№33н;

ü ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфином РФ от 19 ноября 2002г. №114н;

ü Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;

ü Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 05.01.2004 №БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;

ü Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 23.12.2003 №БГ-3-23/709 «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и инструкции по ее заполнению»;

ü Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;

ü Приказ МНС РФ от 11.11.2003г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».

 

Понятие финансового результата, доходов и расходов

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение дохода над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.

Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

· Рентабельности производства;

· Организации производства;

· Сбыта продукции;

· Обеспеченности собственными оборотными средствами.

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и эффективность использования вложенного собственного капитала

 

Формирование финансового результата

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходом (расходом) организации признается увеличение (умень­шение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (воз­никновения) обязательств, при водящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на осно­ве их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответ­ствии с п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их харак­тера, условия получения и направлений деятельности организации под­разделяются на:.

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы: операционные доходы, внереализационные дохо­ды, чрезвычайные доходы.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимо­сти их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы: операционные расходы, внереализационные рас­ходы, чрезвычайные расходы.

Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете представлена ниже.

Раздел 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Налог на прибыль

Согласно ст. 247 НК РФ с 1.01.2002г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков. Для Российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. С 1.01.2004г. ставка налогообложения составляет 20%: федеральный бюджет – 2%; региональный бюджет – не ниже 18%.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет соглас­но Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблага­емой прибыли.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает по­рядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Согласно ранее действовавшим нормам в учете отражалась сумма налога, исчис­ленная исходя из налогооблагаемой прибыли, определенной в соответ­ствии с налоговым законодательством. Теперь, чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

- сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, по­лученной в бухгалтерском учете, которая отражается следующи­ми записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по на­логу на прибыль».

- суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета.

Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.

Для отражения информации по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в ПБУ 18/02 введены новые понятия.

С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установ­ленном ПБУ 18/02, в План счетов введены новые счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а так­же внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

 

План лекции

1. Реформация баланса

2. Учет использования нераспределенной прибыли

Реформация баланса

Для обобщения информации о формировании конечного финансово­го результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (ку­мулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов де­ятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвы­чайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убыт­ки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организа­ции. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного пе­риода.

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:

Примерные задачи по теме

«Реформация баланса. Учет использования нераспределенной прибыли»

Пример1

 

По итогам 2002г. ООО «Сезон» получило чистую прибыль, равную 200 000 руб. На общем собрании учредители приняли следующие решения:

- выплатить дивиденды в размере 50 000 руб. (из них 15000 руб. - работникам организации);

- направить на формирование резервного фонда 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сезон» необходимо сделать следующие проводки.

31 декабря 2002г.:

Д-т 99 К-т 84 - 200 000 руб. - списана нераспределен­ная прибыль отчетного года.

1 января 2003г.:

Д-т 84 К-т 70 - 15 000 руб. - начислены дивиденды уч­редителям, являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 75 - 35 000 руб. - начислены дивиденды уч­редителям, не являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 82 - 30 000 руб. - направлена часть прибыли на формирование резервного фонда.

Пример 2

 

В 2002г. ЗАО «Горизонт» получило убыток - 150 000 руб.

Организация покрывает его за счет резервного капитала.

Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет добавочного капитала.

По состоянию на 1 января 2003г. на балансе ЗАО «Гори­зонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб.­ добавочного капитала.

В бухгалтерском учете 000 «Горизонт» нужно сделать сле­дующие проводки.

31 декабря 2002г.: Д-т 99 К-т 84 - 150 000 руб. - списан убыток 2002г.

1 января 2003г.: Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка 2002г. за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка 2002г. за счет добавочного капитала.

Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19000 руб. (150000 - 37000 - 94000).

 

 

Раздел 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ