Класифікація фактів господарського життя

Характеристики фактів господарського життя

Економічні

юридичні

залежно від ролі суб’єкту

за від-ношен-ням до госпо-дарсь-кої одиниці

за рівнем узагаль-нення

за три-валістю

за складністю відображення в номенкла-турі плану рахунків

за ступенем впливу на фінансові показники

за правомірністю

дії (двосторонні)

події (односторонні)

внутрішні

зовнішні

індивідуальні

агреговані

моментальні

довготривалі

абсолютні

прості

складні

модифікації

пермутації

правомірні

неправомірні

угоди

вчинки

адміністративні акти

 

Отже, факти господарського життя підлягають спостереженню, реєстрації, групуванню та зведенню (див. тему 9).

Факт господарського життя, що має відношення до діяльності підприємства, вимірюється і фіксується в документі, перетворюючись таким чином у господарську операцію.

Під операцією розуміють окрему дію в ряді інших подій[6]. Господарська операція – це оцінений і задокументований факт господарського життя, в результаті якого відбувається зміна стану (складу) майна, капіталу, зобов’язань і фінансових результатів підприємства.

Отже, необхідно чітко розрізняти два поняття: господарська операція та господарський факт. Вони між собою тісно пов’язані, але їх не можна вживати як синоніми. Не кожна господарська операція єгосподарським фактом, і не кожен господарський факт, як це зазначалося вище, є господарською операцією. Для того, щоб господарський факт можна було вважати господарською операцію, повинна бути виконана вже відома нам умова: господарський факт повинен призводити до змін у стані (структурі) складових балансу та фінансових результатів підприємства. Взаємозв’язок господарських фактів та господарських операцій наведено на рис. 2.8.

Рис. 2.8 Взаємозв’язок господарських фактів та господарських

операцій

На рисунку 2.8 звернемо увагу на частини поверхонь фігур, які не входять до перетину. Частина поверхні фігури, яка позначає господарські факти та знаходиться за межами перетину площин фігур, відображає господарські факти, які не викликають змін у складових балансу господарюючих суб’єктів (наприклад, укладання договору купівлі-продажу товарів, прийняття рішень щодо організаційних змін всередині підприємства). Одночасно є такі господарські операції, які не можна назвати фактами господарського життя підприємства. Такими господарськими операціями є певні дії бухгалтерів, які не мають характеру фактів господарського життя. Вони виникають внаслідок встановленого порядку ведення обліку (необхідність закриття рахунків у кінці звітного періоду, що встановлено чинними нормативними актами (див. пп. 5.3, 8.5, 8.8), необхідності проведення коригувань бухгалтерських записів та виправлення помилок (див. п. 9.6) тощо.

Господарські операції є причинами змін складових балансу, тобто вони призводять до зміни майнового та фінансового стану підприємства. Крім того, господарські операції можна розглядати як результат прийняття рішень керуючими особами підприємства, які несуть відповідальність за прийняті рішення, отже, і за зміни у майновому та фінансовому стані підприємства.

Зв’язок прийняття рішень з принципом відповідальності за їх наслідки вимагає, щоб кожна господарська операція була документально оформлена. У відповідному документі повинна бути чітко викладена суть операцій; особи, відповідальні за прийняті рішення, їх реалізацію; особи, відповідальні за здійснення операції. Кожна господарська операція пов’язана з діями конкретних осіб, відповідальних за її проведення. Їх причетність до операції та відповідальність за неї підтверджується підписами на відповідних документах, які є підставою для проведення операції. В окремих випадках мають місце такі господарські операції, які не є результатом свідомих дій людини, а відбуваються в результаті дії сил природи (наприклад, втрата майна в результаті повені або пожежі). Такого типу наслідки також повинні бути оформлені відповідними документами.

Запам’ятайте! Господарська операція не може бути відображена в обліку без оформлення її відповідним документом

Від своєчасності та якості складання документів залежить правильність показників обліку і звітності, сплата податків, розрахунків з дебіторами та кредиторами тощо.

Кожна господарська операція, зафіксована у первинному документі, має грошове та кількісне вираження, дату здійснення та економічний зміст. Крім того, господарська операція характеризується такими параметрами як, наприклад, контрагент операції, суб’єкт обліку, номер документа, сума включеного податку на додану вартість тощо.

Приклад 2.2

Є домовленість придбати товар. Підприємство-постачальник надало рахунок-фактуру – документ, у якому вказана вартість товару за одиницю, відображена кількість поставленого товару, обчислений податок на додану вартість, заповнені всі реквізити підприємства-постачальника, а також інші дані. Цей документ є підставою для платежу. Оплата може бути здійснена в безготівковому порядку через банк або готівкою з каси підприємства. Основний документ взаємовідносин з банком (кредитною установою) – платіжне доручення. Слово “доручення” означає, що підприємство доручає банку відправити власні кошти за вказаною адресою, у вказаній сумі й на певні цілі, а останній, згідно з договором з підприємством про розрахунково-касове обслуговування, це доручення зобов’язаний виконати. У банку взяли платіжне доручення і видали виписку з поточного рахунку та додатки до неї у вигляді надісланих поштою копій платіжних доручень контрагентів. Зазначені документи показують, за що надійшли кошти. Виписка – це реєстр (перелік) документів, і кожен рядок реєстру повинен бути підтверджений відповідним додатком (копією платіжного доручення контрагента, меморіальним ордером банку тощо).

Кожна господарська операція характеризується відповідними ознаками та показниками. До ознак господарських операцій відносять:

Ä час та місце здійснення господарських операцій;

Ä речові елементи, які складають господарську операцію – матеріальні ресурси, грошові кошти;

Ä витрати, ціни, норми, розцінки, використані при їх оформленні.

Отже, ознаки господарської операції якісно відрізняють її від інших і разом з тим дають можливість об’єднувати однакові господарські операції у певні групи. Наприклад, операція з видачі грошей з каси якісно відрізняється від операції з видачі матеріалів зі складу. Касові операції відрізняються одна від одної тим, кому видають кошти (в одному випадку видається заробітна плата, в іншому – гроші на купівлю канцелярських товарів тощо), хто їх видає та коли.

Ознаки поділяються на постійні та змінні. До постійних ознак належать такі, які протягом певного часу (звітний період і більше) чи відносно будь-якої іншої ознаки не змінюються. До них належать планові, купівельні та облікові ціни, оклади, тарифні ставки, норми запасу матеріальних цінностей, табельні номери працівників тощо. До змінних ознак відносять такі, які постійно змінюються. Наприклад, один і той же матеріал відпущений з одного і того ж складу, одним і тим же комірником, може бути використаний для виготовлення різних виробів. Остання ознака (напрям витрат) в даному випадку є змінною, а всі інші – постійними.

Суми отриманих чи витрачених грошей, вартість товарно-матеріальних цінностей, розмір зобов’язань, створених і використаних резервів і накопичень, різних витрат та видатків, які кількісно характеризують хід і результати господарських операцій, є показниками господарських операцій.

Показники відображають кількісну характеристику господарських операцій у натуральному, трудовому та грошовому вимірниках.

Проте, не всі господарські операції та економічні явища можуть бути описані за допомогою відомих нам показників, багато з них взагалі не підлягають подальшій обробці в системі бухгалтерського обліку. Тому не слід фіксувати на матеріальних носіях ту інформацію, яка не буде оброблятись в подальшому.

Для наочності розглянемо умовний приклад. У м. Житомирі на ВАТ “Верстатмаш” 03 січня 200х р. видано в підзвіт завідувачу господарством К.О. Кириленку на господарські потреби 200 грн., гроші видав касир П.Н. Пронін, розпорядження на видачу дав заст. директора Я.Н. Яшин, правильність видачі перевірив головний бухгалтер К.Н. Костін Всі працівники, які брали участь у здійсненні операції, особистими підписами засвідчили документ, яким оформлено цю операцію. Ознаки та показники господарської операції наведені нижче:

Ознаки	Показники
Місце здійснення операції	м. Житомир, завод “Верстатмаш”
Дата здійснення операції	3 січня 200х р.
Гроші видав	Касир Пронін П.Н.
Гроші отримав	Завгосп Кириленко К.О.
Мета видачі	На господарські потреби
Розпорядження про видачу грошей дав	Заст. директора Яшин Я.Н.
Операцію перевірив	Головний бухгалтер Костін К.Н.

 

Наведена вище операція має два показника і декілька ознак, до того ж окремі ознаки розподіляються на ряд підознак (ознак другого порядку), а останні можуть поділятися далі. Наприклад, м. Житомир – ознака просторова першого порядку, завод “Верстатмаш” – ознака другого порядку тощо.

Розглянувши наведений приклад, можна зробити наступні висновки. Ознаки та показники господарських операцій будуються ієрархічно, від вищого до нижчого, тобто у певній системі, яка забезпечує одержання необхідної інформації. Інформаційна сукупність встановлюється виходячи з вимог управління господарською діяльністю. Необхідно заздалегідь визначити всі ознаки та показники, що характеризують ті чи інші господарські операції.

Господарська діяльність полягає у здійсненні різних за характером господарських операцій, що дає можливість їх класифікувати за різними ознаками (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Класифікація господарських операцій

Балансові господарські операції – це операції, які спричиняють зміни виключно у складових балансу, тобто в позиціях активів та пасивів. Результатними господарськими операціями є такі господарські операції, які безпосередньо впливають на фінансовий стан підприємства. Під зовнішніми господарськими операціями розуміють операції, що виникають у результаті взаємозв’язків даного підприємства з іншими господарюючими суб’єктами. У результаті здійснення зовнішніх операцій відбуваються зміни у складі активів і пасивів щонайменше двох підприємств (наприклад, погашення заборгованості за сировину підприємством-покупцем перед підприємством-постачальником). Операції, які здійснюються в межах одного підприємства називаються внутрішніми (наприклад, відпуск сировини зі складу у виробництво). Простими операціями є такі, які відображають елементарні господарські операції й оформлюються одним простим бухгалтерським записом. Складні господарські операції виникають внаслідок поєднання певним чином простих операцій. Їх основною метою є зменшення кількості бухгалтерських записів за умови ведення ручної форми обліку. Операції, причиною яких є цілеспрямовані та свідомі дії підприємства в особі його керівництва, називаються залежними. Незалежні операції зумовлені, передусім, випадковими зовнішніми причинами та не залежать від рішень, які приймаються керівництвом.

Як свідчить практика, одні господарські операції швидкоплинні та завершуються протягом одного дня або навіть швидше, а інші здійснюються тривалий період часу, але за будь-яких обставин, в бухгалтерському обліку знаходять відображення, як правило, тільки завершені господарські операції, оформлені первинними документами. Отже, кожний факт господарського життя, який відбувається на підприємстві, підлягає документальному підтвердженню і кожна завершена операція оформлюється документом, на підставі якого відображається в обліку.

Процес – це хід розвитку будь-якого явища, послідовна зміна станів у розвитку будь-чого[7]. Сукупність господарських операцій підприємства складають господарські процеси (придбання, виробництва, реалізації).Взаємозв’язок господарських процесів, фактів господарського життя та господарських операцій наведено на рисунку 2.10.

Рис. 2.10. Взаємозв’язок господарського процесу, фактів господарського життя, господарських операцій, та їх вплив на стан підприємства

Таким чином, господарська діяльність підприємства – це сукупність господарських процесів, які складаються з господарських операцій. У свою чергу, господарські операції – це факти господарського життя підприємства, оцінені та задокументовані, в результаті яких відбувається зміна стану його майна.

Рис. 5.4. Процеси, операції, факти господарського життя (ФГЖ)