Збалансованість господарських засобів і джерел їх утворення та її причини

Основним правилом, на якому ґрунтується функціонування системи бухгалтерського обліку, є правило збалансованості або, як його ще називають, “балансовий метод”. Балансовий метод вирізняє бухгалтерський облік з-поміж інших видів обліку. Балансовий метод полягає в тому, що всі господарські операції в бухгалтерському обліку реєструються двічі (тобто в основу принципу збалансованості покладено подвійність).

Таким чином, виникає питання: що ж таке подвійність та яка її природа? Подвійність господарської операції полягає у її тлумаченні з двох різних точок зору, тобто групування майна підприємства за:

Ä складом і функціональною роллю;

Ä джерелами утворення і цільовим призначенням.

Сутність балансового методу можна виразити за допомогою відповідних рівнянь, необхідних для опису явищ та процесів, що відбуваються у господарському житті підприємства. Як правило, частина засобів підприємства надається підприємству власником. Загальна сума внесених при створенні підприємства засобів називається капіталом. Отже, під капіталом розуміють внесені засновником засоби. Капітал часто називають власним капіталом. Якщо засоби внесені лише власником (власниками), то справедливим буде наступне рівняння:

Засоби = Капітал (2.1)

З іншого боку, засобів, які вносять власники, може бути недостатньо для здійснення господарської діяльності, тому частина засобів підприємства також вноситься особами, які не є власниками. Заборгованість підприємства за ці ресурси називається зобов’язаннями. Зобов’язання складаються з коштів, які підприємство заборгувало за отримані товари, за понесені (здійснені) в його інтересах витрати, а також за користування наданими йому позиковими коштами, тобто засоби підприємства завжди дорівнюють сумі його зобов’язань та капіталу (власного капіталу). Тому вище наведене рівняння (2.1.) змінюється:

Засоби = Капітал + Зобов’язання (2.2)

Підсумок лівої частини дорівнює підсумку правої частини рівняння. Це відбувається адже розглядається одне й те ж майно з двох різних точок зору:

Які саме засоби внесено? = Хто їх вніс?

Ý Ý

(Засоби) = (Капітал + Зобов’язання)

Рівняння (2.2) називають балансовим. Вказаний принцип є принципом збалансованості, він передбачає рівність двох сторін між собою завжди. Правило збалансованості є одним із перших фундаментальних принципів бухгалтерського обліку, які розглядаються в даному підручнику. Він формулюється у вигляді рівняння і пов’язує між собою три поняття: засоби, зобов’язання та капітал.

Балансове рівняння є основою бухгалтерського обліку. Воно також може мати наступний вигляд:

Засоби – Зобов’язання = Капітал (2.3)

Таким чином, господарські засоби будь-якого підприємства розглядаються в бухгалтерському обліку з двох точок зору. З одного боку, необхідно знати, з яких видів ці засоби складаються (склад майна), в якій сфері розміщені (виробництво, торгівля тощо) та під чиєю матеріальною відповідальністю вони знаходяться. З іншого боку – за рахунок яких джерел це майно придбано або сформовано. Систематичне підтримання рівності 2.2. забезпечується тим, що у кожному рівнянні зміна суми одного елементу (збільшення або зменшення) призводить (відповідно до визначення) до зміни суми іншого елементу (або визначеної сукупності елементів), причому така зміна може бути з таким самим або протилежним знаком.

Результати групування господарських засобів і джерел їх утворення дають можливість сформувати наступні рівняння:

а) економічні ресурси = весь капітал;

б) економічні ресурси = власний капітал + залучений капітал.

Запам’ятайте! Будь-який засіб в бухгалтерському обліку не може бути зареєстрований без одночасного зазначення джерела його надходження або утворення

Наприклад власник вносить грошові кошти у сумі 5000 грн., підприємство бере кредит в банку – 25000 грн., що зараховується на його поточний рахунок, то буде відображено:

Засоби (ЩО?)	Джерела надходження (ЧИЄ?)
Назва	Сума, грн.	Назва	Сума, грн.
Грошові кошти		Власний капітал
Грошові кошти		Позика банку
Разом		Разом

 

Як бачимо, поряд із зазначенням виду засобів, що надійшли, обов’язково зазначається джерело їх надходження.

Правило збалансованості в бухгалтерському обліку можна порівняти із законом збереження енергії у фізиці, відповідно до якого енергія одного виду (наприклад, потенційна) збільшується/зменшується винятково за рахунок зміни (збільшення/зменшення відповідно) енергії іншого виду (кінетичної) і навпаки, кінетична енергія змінюється за рахунок потенційної, тобто сукупна енергія системи змінюється шляхом перетворення одного виду в інший, але в жодному разі не надходить ззовні. Так і в бухгалтерському обліку, засоби не можуть з’явитися на підприємстві без зазначення джерел їх надходження. Якщо засоби надходять на підприємство, то обов’язково відбудеться зміна у джерелах їх надходження – власному капіталі або зобов’заннях, або ж у структурі засобів підприємства (збільшення одних засобів за рахунок зменшення інших.

Основним інструментом дослідження балансового методу є баланс. У загальному розумінні, поняття “баланс” (італ. “balancia”) означає “ваги”, рівновага (див. тему 4), (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Майно та джерела його утворення у стані нерівноваги

На рис. 2.6 майно важить більше, ніж власний капітал, отже, не все майно підприємства фінансується за рахунок власного капіталу. Певна частина майна була придбана підприємством за рахунок залучених коштів (залученого капіталу). Якщо покласти зобов’язання на праву чашу вагів, то тим самим приведемо ваги до стану рівноваги (див. рис. 2.7).

Рис. 2.7. Майно та джерела його утворення у стані рівноваги

Лука Пачолі зазначав, що кожному повинно бути відомо: що ніхто не може витрачати більше того, що він має, і не може віддавати того, чого він не отримував. Отже, сума господарських засобів не може бути більшою або меншою ніж сума джерел їх утворення – вони завжди рівні.