Девятая глава. Отчет о состоянии дел концерна

 

§ 315.

(1) В отчете о состоянии дел концерна следует представить ход дел и состояние концерна так, чтобы создавалась картина, соответствующая фактическим обстоятельствам.

(2) Отчет о состоянии дел концерна должен отражать

1 особо значимые события, наступившие по завершении хозяйственного года концерна,

2 предполагаемое развитие концерна,

3 сферу исследований и развития концерна.

(3) Соответственно применяется § 298 абз. 3 о сведении воедино приложения концерна и приложения к годовому итогу материнского предприятия.

 

Третий подраздел. Ревизия

 

§ 316. [Обязательность проверки]

(1) Годовой итог и отчет о состоянии дел общества, являющегося объединением капиталов, которое не считается малым в смысле § 267 абз. 1, проверяются ревизором. Если проверка не состоялась, то годовой итог не может быть составлен.

(2) Итог концерна и отчет о состоянии дел концерна общества, являющегося объединением капиталов, проверяются ревизором.

(3) Если годовой итог, итог концерна, отчет о состоянии дел или отчет о состоянии дел концерна после представления отчета о проверке следует изменить, то ревизор вновь проверяет эти документы постольку, поскольку этого требуют изменения. О результате проверки следует отчитаться, соответствующим образом дополняется подтверждающая отметка.

 

§ 317. [Предмет и объем ревизии]

(1) Проверка годового итога касается бухгалтерского учета. Проверка годового итога и итога концерна устанавливает, соблюдены ли законодательные предписания и дополняющие их положения договора об обществе или устава. Отчет о состоянии дел и отчет о состоянии дел концерна проверяются с точки зрения того, находятся ли в соответствии отчет о состоянии дел с годовым итогом и отчет о состоянии дел концерна с итогом концерна и не вызывают ли прочие данные в отчете о состоянии дел неверного представления о состоянии дел предприятия, а в отчете о состоянии дел концерна — о состоянии концерна.

(2) Ревизор итога концерна проверяет сведенные в итоге концерна годовые итоги с точки зрения того, соответствуют ли они принципам надлежащего бухгалтерского учета и соблюдены ли предписания, определяющие включение в итог концерна. Это не касается годовых итогов, которые проверялись на основании законодательных предписаний согласно настоящему подразделу или, при отсутствии таких предписаний, — по принципам настоящего подраздела. Предл. 2 соответственно применяется и в отношении годовых итогов включенных в итог концерна дочерних предприятий, имеющих места нахождения за рубежом, если же данные годовые итоги не проверены ревизором, допущенным в соответствии с предписанием директивы 84/253/ЕЭС, то оно применяет лишь в том случае, если ревизор имеет квалификацию, равноценную требованиям данной директивы, и годовой итог был проверен в соответствии с требованиями настоящего подраздела.

 

§ 318. [Назначение и отзыв ревизора]

(1) Ревизор годового итога назначается участниками общества, ревизор итог концерна — участниками материнского предприятия. Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то договор об обществе может определять нечто иное. Ревизор назначается каждый раз до истечения хозяйственного года, на который распространяется его деятельность по проверке. Законные представители незамедлительно после назначения дают поручение о проверке. Поручение о проверке может быть отменено, только если согласно абз. 3 назначен другой ревизор

(2) Ревизором итога концерна, если не назначен другой ревизор, считается тот, который назначен для проверки годового итога материнского предприятия, включенного в итог концерна. Если же включение происходит на основании промежуточного итога, то назначенным, при условии что не назначен другой ревизор, считается тот, который назначен для проверки последнего, составленного до отчетного дня итога концерна, годового итога материнского предприятия.

(3) По ходатайству законных представителей, наблюдательного совета или по ходатайству участников, применительно к акционерным обществам и коммандитным товариществам на акциях, однако лишь если доли этих участников вместе взятые достигают десятой части уставного капитала или номинальной суммы в 2 миллиона немецких марок, суд после заслушивания участников и назначенного ревизора назначает другого ревизора, если это требуется по причинам, связанным с личностью назначенного ревизора, например при возможной пристрастности. Ходатайство подается в течение двух недель со дня назначения ревизора, акционеры могут подать ходатайство лишь в том случае, если они заявили протест против назначения ревизора во время принятия решения. Если акционеры подают ходатайство, то им следует доказать, что они не менее чем за три месяца до дня общего собрания являлись владельцами акций. Для доказательства достаточно клятвенного заверения перед нота­риусом. Если общество подлежит государственному надзору, то ходатайство может подать также надзирающая инстанция. Допускается немедленное обжалование решения.

(4) Если ревизор не назначен до истечения хозяйственного года, то суд по ходатайству законных представителей, наблюдательного совета или одного из участников назначает ревизора. То же самое действует, если назначенный ревизор отказывается от поручения о проверке, смещен или препятствует своевременному окончанию проверки, а другой ревизор не назначен. Законные представители обязаны подать ходатайство. На решение суда жалоба подается немедленно, назначение ревизора не подлежит оспариванию.

(5) Назначенный судом ревизор имеет право на возмещение издержек и вознаграждение за свою деятельность. Издержки и вознаграждение устанавливаются судом. Допускается немедленное обжалование решения Последующие жалобы исключены. Исходя из имеющего законную силу решения осуществляется принудительное исполнение согласно Гражданско-процессуальному кодексу.

(6) Ревизор может отказаться от поручения о проверке лишь по важной причине. В качестве таковой не следует рассматривать причины существование разногласий о содержании подтверждающей отметки, ее ограничении или отказе в ней. Отказ обосновывается в письменной форме. Ревизор отчитывается о результате проделанной проверки, соответственно применяется § 321.

(7) Если согласно абз. 6 ревизор отказывается от поручения о проверке, то законные представители сообщают об отказе наблюдательному совету, следующему общему собранию или, применительно к обществам с ограниченной ответственностью, — участникам. Отчет предыдущего ревизора законные представители незамедлительно представляют наблюдательному совету. Каждый член наблюдательного совета имеет право ознакомиться с отчетом. Отчет также по требованию вручается каждому члену наблюдательного совета, если наблюдательный совет не принял иного решения.

 

§ 319. [Выбор ревизора]

(1) Ревизорами итога могут быть хозяйственные ревизоры и общества по хозяйственным ревизиям Ревизорами годовых итогов и отчетов о состоянии дел обществ с ограниченной ответственностью средних размеров (§ 267 абз. 2) могут быть также приведенные к присяге бухгалтерские ревизоры и общество по бухгалтерской проверке

(2) Хозяйственному ревизору или приведенному к присяге бухгалтерскому ревизору не разрешается быть ревизором итога, если они или лицо, с которым они совместно занимаются своей профессией:

1. владеет паем в обществе, подлежащем проверке;

2 является законным представителем или членом наблюдательного совета либо наемным работником в обществе, подлежащем проверке, либо был таковым в течение последних трех пет до своего назначения;

3. является законным представителем или членом наблюдательного совета юридического лица, членом товарищества частных лиц или собственником предприятия, в случае если вышеуказанное юридическое лицо, товарищество частных лиц или отдельное предприятие связано с обществом, подлежащим проверке, либо владеет в нем более чем двадцатью процентами паев;

4. является наемным работником предприятий, связанного с обществом, подлежащим проверке, или владеет в нем более чем двадцатью процентами паев, или является наемным работником физического лица, владеющего в обществе, подлежащем проверке, более чем двадцатью процентами паев,

5. содействовал ведению бухгалтерии или составлению подлежащего проверке годового итога общества помимо ревизорской деятельности,

6. является законным представителем, наемным работником, членом наблюдательного совета или участником юридического или физического лица или товарищества частных лиц либо владельцем предприятия, в случае если вышеуказанному юридическому или физическому лицу, товариществу частных лиц или одному из его участников либо отдельному предприятию согласно п. 5 не разрешается быть ревизором общества, подлежащего проверке;

7. при проверке использует лицо, которое согласно пп. 1 -6 не может § быть ревизором;

8. в течение последних пяти лет каждый раз получал более половины общих поступлений от своей профессиональной деятельности за счет проверки и консультаций как общества, подлежащего проверке, так и предприятий, в которых указанное общество владеет более чем двадцатью процентами паев, и этого следует ожидать и в текущем хозяйственном году; во избежание чрезвычайных случаев палата хозяйственных ревизоров может на определенный срок издавать разрешения в порядке исключения.

(3) Общество по хозяйственным ревизиям или общество по бухгалтерским ревизиям не может быть ревизором, если:

1. оно владеет паем в обществе, подлежащем проверке, или связано с ним либо связанное с ним предприятие владеет более чем двадцатью процентами паев в обществе, подлежащем проверке, или связано с ним;

2. ему согласно абз. 2 п. 6 как участнику юридического лица или согласно абз. 2 пп 5, 7, 8 как участнику товарищества частных лиц не разрешается быть ревизором;

3. является законным представителем общества по хозяйственным ревизиям или общество по бухгалтерским ревизиям, являющегося юридическим лицом, или участником, владеющим пятьюдесятью или более процентами голосов, принадлежащих участникам, а также если в других обществах по хозяйственным ревизиям или обществах по бухгалтерским ревизиям участнику согласно абз. 2 пп. 1-4 не разрешается быть ревизором,

4. одному из его законных представителей или одному из его участников согласно абз. 2 пп 5, 6 не разрешается быть ревизором либо

5 одному из членов наблюдательного совета согласно абз. 2 пп 2, 5 не разрешается быть ревизором

(4) Абз. 2 и 3 соответственно применяются в отношении ревизоров этого концерна.

 

§ 320. [Обязанность предоставления; право на справки]

(1) Законные представители общества незамедлительно после составления предоставляют ревизору годовой итог и отчет о состоянии дел. Они обязаны позволить ему проверить бухгалтерские книги и бумаги общества, а также имущественные объекты и долги, особенно кассу и наличие ценных бумаг и товаров.

(2) Ревизор может требовать от законных представителей все разъяснения и свидетельства, необходимые для тщательной проверки. Если подготовка проверки итога того требует, ревизор имеет права согласно абз. 1 предл.2 и согласно предл.1 уже до составления годового итога. Если это необходимо для тщательной проверки, ревизор согласно предл. 1 и 2 имеет права также и по отношению к материнским и дочерним предприятиям.

(3) Законные представители общества, которому надлежит составить итог концерна, представляют ревизору итога концерна составленные обществом итог концерна, отчет о состоянии дел концерна, годовые итоги, отчеты о состоянии дел и отчеты о проверке материнского и дочерних предприятий, если такая проверка состоялась. Ревизор итога концерна согласно абз. 1 предл.2 и согласно абз. 2 имеет права в отношении материнского и дочерних предприятий, согласно абз. 2 — и в отношении ревизоров материнского и дочерних предприятий.

 

§ 321. [Отчет о проверке]

(1) Ревизор в письменной форме отчитывается о результатах проверки. В отчете особо отмечается, соответствуют ли бухгалтерский учет, годовой итог, отчет о состоянии дел, итог концерна и отчет о состоянии дел концерна законодательным предписаниям и предоставили ли законные представители требуемые разъяснения и свидетельства. Статьи годового итога должны быть разделены и достаточно разъяснены.

Следует привести и в достаточной мере разъяснить как отрицательные изменения имущественного, финансового положения и уровня доходов по сравнению с предыдущим годом, так и убытки, которые оказали но годовой итог значительное влияние.

(2) Если ревизор при выполнении своих задач установил факты, которые ставят под угрозу состояние проверяемого предприятия, или могут существенно повредить его развитию, или позволяют обнаружить тяжкие нарушения законными представителями закона, договора об обществе или устава, то он должен на это указать.

(3) Ревизор подписывает отчет и представляет его законным представителям.

 

§ 322. [Подтверждающая отметка]

(1) Если по заключительным результатам проверки не выдвигается возражений, то ревизор подтверждает это следующей отметкой в годовом итоге и итоге концерна: «Бухгалтерский учет и годовой итог/итог концерна согласно моей/нашей должностной проверке соответствует законодательным предписаниям. Годовой итог/итог концерна дает с учетом принципов надлежащего бухгалтерского учета фактическую картину имущественного, финансового положения и уровня доходов общества/концерна Отчет о состоянии дел/отчет о состоянии дел концерна находится в соответствии с годовым итогом/итогом концерна».

(2) Подтверждающая отметка надлежащим образом дополняется, если дополнительные замечания представляются необходимыми, чтобы избежать неверного впечатления о содержании проверки и сфере действия подтверждающей отметки. На соответствие договору об обществе или уставу следует ссылаться, если они допустимым образом содержат дополнительные предписания о годовом итоге или итоге концерна.

(3) Если выдвигаются возражения, то ревизор ограничивает подтверждающую отметку или отказывает в ней. Отказ разъясняется посредством отметки в годовом итоге или итоге концерна.Ограничение или отказ обосновываются. Ограничения излагаются так, чтобы их сфера действия была ясна Дополнения к подтверждающей отметке согласно абз. 2 не рассматриваются как ограничения.

(4) Ревизор подписывает подтверждающую отметку или отметку об отказе с указанием места и даты. Подтверждающая отметка или отметка об отказе включается также в отчет о проверке.

 

§ 323. [Ответственность ревизора]

(1) Ревизор, его помощники и содействовавшие при проверке законные представители ревизионного общества обязаны проводить добросовестную и беспристрастную проверку и соблюдать конфиденциальность. Им запрещено использовать коммерческие и производственные тайны, которые они узнали в ходе своей деятельности. Если кто-либо из них преднамеренно или по небрежности нарушает свои обязанности, то обязан возместить обществу, а если нанесен вред связанному с ним предприятию, то и последнему возникший от этого ущерб. Несколько лиц несут ответственность как солидарные должники

(2) Обязанность возмещения ущерба лицами, действовавшими по небрежности, ограничивается пятьюстами тысячами немецких марок за проведенную проверку. То же самое действует, если в проверке участвовало несколько лиц или было совершено несколько действий, обязывающих к возмещению, независимо от того, действовали ли другие участники преднамеренно.

(3) Обязанность конфиденциальности существует, в случае если ревизором является ревизионное общество, также и по отношению к наблюдательному совету и членам наблюдательного совета этого общества.

(4) Обязанность возмещения ущерба согласно настоящим предписаниям не может быть ни исключена, ни ограничена посредством договора.

(5) Требования из настоящих предписаний имеют срок исковой давности пять лет.

 

§ 324. [Разногласия между обществом и ревизором]

(1) При разногласиях между ревизором и обществом относительно толкования и применения законодательных предписаний, а также относительно положений договора об обществе или положений устава о годовом итоге, отчете о состоянии дел, итоге концерна или отчете о состоянии дел концерна по ходатайству ревизора или законных представителей общества решение принимается исключительно судом земли.

(2) К процессу применяется Закон о делах добровольной юрисдикции. Суд земли принимает мотивированное решение. Решение становится действительным лишь со вступлением в законную силу. Решение обжалуется немедленно, если земельный суд допускает это в своем решении Он должен допустить это только в случаях, когда следует ожидать выяснения правового вопроса принципиального значения. Жалоба может быть подана лишь посредством направлений письменного заявления, подписанного адвокатом. Решение по ней принимается верховным земельным судом, соответственно применяется § 28 абз. 2 и 3 Закона о делах добровольной юрисдикции. Дальнейшие жалобы исключены. Правительство земли может посредством правового распоряжения передать решение о жалобе по округу нескольких верховных земельных судов одному из верховных земельных судов или высшему земельному суду, если это служит обеспечению единообразного правоприменения. Правительство земли может посредством правового распоряжения передать полномочия управлению юстиции земли.

(3) В отношении расходов по судебному разбирательству действует Положение о судебных расходах. За производство по первой инстанции взимается удвоенный полный сбор. По второй инстанции взимается такой же сбор, то же самое действует в случае, если жалоба была удовлетворена. Если ходатайство или жалоба отзываются до вынесения решения, то сбор понижается наполовину. Стоимость спора устанавливается судом по долгу службы. Она определяется согласно § 30 абз. 2 Положения о судебных расходах. Ревизор не обязан вносить аванс на расходы. Должником по расходам является общество. Расходы могут быть, однако, полностью или частично возложены на ревизора, если это соответствует справедливости.

 

Четвертый подраздел. Опубликование (подача в регистр, публикация в «Бундесанцайгер»). Издание и размножение. Проверка регистрационным судом

 

§ 325. [Публичность]

(1) Законные представители общества подают в торговый регистр по месту нахождения этого общества годовой итог незамедлительно после его представления участникам, однако не позднее истечения девятого месяца хозяйственного года, следующего за отчетным днем итога, с подтверждающей отметкой или отметкой об отказе в ней, одновременно подаются отчет о состоянии дел, отчет наблюдательного совета, а если предложение об использовании результата и решение о его использовании не вытекают из поданного годового итога, то и предложение об использовании результата и решение о его использовании с указанием годового превышения или годового дефицита. Законные представители незамедлительно после подачи означенных в предл.1 документов публикуют в «Бундесанцайгер», информацию о том, в какой торговый регистр и под каким номером были поданы данные документы. Если в целях соблюдения срока согласно предл.1 годовой итог и отчет о состоянии дел направлены без других документов, то отчет и предложение — после их представления, решения — после их принятия и отметка — после выдачи подаются незамедлительно, если годовой итог после дополнительной проверки ипи составления изменяется, то изменение также подается согласно предл.1.

(2) Абз. 1 применяется в отношении крупных обществ (§ 267 абз. 3) с оговоркой, что означенные в абз. 1 документы вначале публикуются в «Бундесанцайгер», а публикация с приложением означенных документов подается в торговый регистр по месту нахождения общества, публикация согласно абз. 1 предл.2 не требуется. Перечень владения паями (§ 287) не нужно публиковать в «Бундесанцайгер».

(3) Законные представители общества, которому надлежит составить итог концерна, незамедлительно после его представления участникам, однако не позднее истечения девятого месяца хозяйственного года, следующего после отчетного дня итога концерна, публикуют итог концерна с подтверждающей отметкой или отметкой об отказе в ней и отчет о состоянии дел концерна в «Бунденсанцайгер» и подают публикацию с приложением означенных документов в торговый регистр по месту нахождения общества. Перечень долевых владений (§ 313 абз. 4) не требуется публиковать в «Бундесанцайгер». Соответственно применяется абз. 1 предл. 3.

(4) При применении абз. 2 и 3 в отношении сроков согласно абз. 1 предл.1 и абз. 3 предл.1 определяющим является время подачи документов в «Бундесанцайгер».

(5) Основывающаяся на законе, договоре об обществе или уставе обязанность каким-либо иным образом публиковать, направлять или делать доступными любому годовой итог, отчет о состоянии дел, итог концерна или отчет о состоянии дел концерна остается незатронутой.

 

§ 326. [Льготы для малых обществ при публикации]

К малым обществам [§ 267 абз. 1] применяется § 325 абз. 1 с оговоркой, что законные представители подают баланс и приложение не позднее истечения двенадцатого месяца хозяйственного года, следующего за отчетным днем баланса. Если годовой результат, предложение об использовании результата и решение о его использовании не вытекают из поданного баланса или поданного приложения, то предложение об использовании результата и решение о его использовании также подаются с указанием годового результата. Не требуется, чтобы приложение содержало данные, касающиеся счета прибылей и убытков.

 

§ 327. [Льготы для средних обществ при публикации]

К средним обществам [§ 267 абз. 2) применяется § 325 абз. 1 с оговоркой, что законные представители:

1 обязаны подавать в торговый регистр баланс только по форме, предписанной для малых обществ согласно § 266 абз. 1. Однако в балансе или приложении дополнительно особо указываются следующие статьи § 266 абз. 2 и 3.

В активе

AI 2 Стоимость дела или фирмы

А II 1 Земельные участки и аналогичные трава, постройки, включая постройки на чужих земельных участках

А II 2 Технические установки и машины

AII 3 Другие установки, производственный и деловой инвентарь.

АII 4 Произведенные платежи и строящиеся сооружения

А III 1 Доля в родственных предприятиях

A III 2 Ссуды родственным предприятиям

A III 3 Вложения

A III А Ссуды предприятиям, с которыми существуют отношения участия

В II 2 Требования к родственным предприятиям

В II3 Требования к предприятиям, с которыми существуют отношения участия

В III 1 Паи в родственных предприятиях

В III 2 Собственные паи

В пассиве

С 1 Ссуды

в том числе и конвертируемые

С 2 Обязательства перед кредитными институтами

С 6 Обязательства перед родственными предприятиями

С 7 Обязательства перед предприятиями, с которыми существуют отношения участия.

2 могут подавать в торговый регистр приложение без данных согласно § 285 пп 2, 5 и 8а, п. 12.

 

§ 328. [Форма и содержание документов при опубликовании, издании и размножении]

(1) При полном или частичном опубликовании годового итога и итога концерна и при издании или размножении в иной форме на основании договора об обществе или устава следует соблюдать следующие предписания.

1 годовой итог и итог концерна воспроизводятся таким образом, чтобы они соответствовали предписаниям, являющимся определяющими для их составления постольку, поскольку отсутствует право на льготы согласно §§ 326, 327, документы должны быть полными и правильными в указанных рамках. Указывается дата составления годового итога. Если годовой итог или итог концерна проверены ревизором на основании законодательных предписаний, то для каждого случая воспроизводятся дословный текст подтверждающей отметки или отметки об отказе в ней, если годовой итог в связи с использованием льгот публикуется лишь частично, а подтверждающая отметка относится к полному годовому итогу, то на это следует сослаться,

2. если годовой итог или итог концерна в целях соблюдения законодательно предписываемых сроков опубликования публикуются — в предусмотренном законом случаях — до проверки или составления либо не одновременно с прилагаемыми документами, то при опубликовании на это следует сослаться.

(2) Если годовой итог или итог концерна при осуществлении издания и размножения, не предусмотренном законом, договором об обществе или уставом, воспроизводятся не в форме, предписанной согласно абз. 1, то каждый раз в заголовке следует сослаться но то, что речь не идет об издании, соответствующем предусмотренной законом форме. Подтверждающую отметку прилагать не разрешается. Если тем не менее на основании законодательных предписаний ревизором была произведена проверка, то следует указать, подтвердил ли ревизор годовой итог или итог концерна, составленные в законной форме, либо он ограничил подтверждение или отказал в подтверждающей отметке. Далее указывается, в каком торговом регистре и в каком номере «Бундесанцайгер» произведено опубликование либо что опубликование еще не произведено.

(3) Абз. 1 п. 1 соответственно применяется в отношении отчета о состоянии дел, отчета о состоянии дел концерна, предложения об использовании результата и решения о его использовании, а также в отношении перечня долевых владений. Если обозначенные в предл. 1 документы публикуются не одновременно с годовым итогом или итогом концерна, то при их последующем опубликовании каждый раз следует указывать, к какому итогу они относятся и где опубликованы, то же самое действует и в отношении последующего опубликования подтверждающей отметки или отметки об отказе в ней.

 

§ 329. [Обязанность регистрационного суда по проверке]

(2) Если проверка согласно абз. 1 дает повод предполагать, что льготы, зависящие от размеров общества, не должны применяться, то суд в целях информации может потребовать от общества сообщения в течение соразмерного срока о выручке от оборота (§ 277 абз. 1) и среднем количестве наемных работников (§ 267 абз. 5). Если общество не сделало сообщения в соразмерный срок, то использование льгот считается неправомерным.