Тема 9: Правове регулювання непрямих податків в Україні. (4 год. )

1. Правові основи оподаткування податком на додану вартість.

a. Порядок реєстрації суб’єктів оподаткування податком на додану вартість.

b. Об’єкти та база оподаткування податком на додану вартість. Операції, які не є об’єктами оподаткування податком на додану вартість.

c. Ставки податку на додану вартість. Пільги щодо сплати податку на додану вартість

d. Порядок обчислення і сплати податку. Податковий кредит.

e. Особливості оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів (продукції) на митну території України, а також з виконання робіт, надання послуг нерезидентами для їх споживання на митній території України.

2. Правові основи, суб’єкти і об’єкти оподаткування акцизним збором.

a. Перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір і ставки цього збору.

b. Порядок обчислення і сплати акцизного збору. Пільги щодо сплати акцизного збору.

c. Особливості оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

d. Особливості оподаткування акцизним збором товарів (продукції) у разі ввезення їх на митну територію України.

3. Правові основи та види мита в Україні.

a. Суб’єкти оподаткування митом.

b. Об’­єкт оподаткування митом та порядок визначення митної вартості товарів (предметів).

c. Ставки мита. Митний тариф України. Застосування преференційних, пільгових і повних ставок ввізного мита в Україні. Правила визначення країни походження товару.

d. Порядок обчислення і сплати мита. Пільги щодо сплати мита.

4. Порядок справляння мита, податку на додану вартість та акцизного збору при митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються громадянами через митний кордон України.

Контрольні питання:

1. Дайте визначення податку на додану вартість. У чому особливості економічної сутності податку на додану вартість в Україні? Що становить правові основи сплати податку на додану вартість в Україні?

2. Хто виступає суб’єктами оподаткування податком на додану вартість?

3. Що є об’єктами оподаткування податком на додану вартість?

4. Які операції не є об’єктами оподаткування податком на додану вартість?

5. Що є базою оподаткування податком на додану вартість при здійсненні окремих видів операцій?

6. Які ставки застосовуються при нарахуванні податку на додану вартість?

7. Що означає оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою?

8. Який порядок обчислення і сплати податку на додану вартість? Що таке податковий кредит?

9. Що таке податковий вексель, які підстави його застосування.

10. Які пільги передбачені законодавством при сплаті податку на додану вартість?

11. У чому проявляються особливості оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів (продукції) на митну території України, а також з виконання робіт, надання послуг нерезидентами для їх споживання на митній території України?

12. Дайте визначення акцизного збору.

13. Що становить правові основи спалати акцизного збору в Україні?

14. Хто виступає суб’єктами оподаткування акцизним збором в Україні?

15. Що є об’єктами оподаткування акцизним збором?

16. Хто встановлює перелік підакцизних товарів (продукції) і ставки цього збору?

17. Що на даний момент входить до переліку підакцизних товарів?

18. Які способи встановлення ставок оподаткування акцизним збором?

19. Як обчислюється акцизний збір за ставками у процентах до обороту з продажу товарів, які продаються за вільними ринковими цінами?

20. Як обчислюється акцизний збір за ставками у процентах до обороту з продажу товарів, які продаються за державними фіксованими або регульованими цінами?

21. Як ще може обчислюватись акцизний збір?

22. Які пільги щодо сплати акцизного збору встановлені законодавством?

23. Покажіть особливості оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

24. Покажіть особливості оподаткування акцизним збором товарів (продукції) у разі ввезення їх на митну територію України.

25. Що таке мито? Назвіть основні нормативно-правові акти, які регулюють сплату мита в Україні.

26. Хто є суб’єктами оподаткування митом в Україні? Що є об’єктом оподаткування митом?

27. Який порядок визначення митної вартості товарів (предметів)?

28. Які види мита справляються в Україні? Що означає специфічне, адвалерне і комбіноване мито? Що таке сезонне мито? У яких випадках застосовується спеціальне, антидемпінгове і компенсаційне мито? У якому порядку застосовуються ці види мита?

29. Ким встановлюються ставки мита в Україні? Що таке Митний тариф України? На чому основується структура Митного тарифу? Дайте загальну характеристику структури Митного тарифу України.

30. Можливість застосування яких видів ставок мита передбачена законодавством України? Коли є можливим застосування преференційних, пільгових і повних (загальних) ставок ввізного мита, передбачених Митним тарифом?

31. Який основний критерій застосування тих чи інших видів ставок мита? Які правила визначення країни походження товару? Що таке сертифікат походження товару, коли він застосовується?

32. Який порядок обчислення і сплати мита?

33. Які пільги щодо сплати мита передбачені чинним законодавством?

34. Які особливості оподаткуванням митом фізичних осіб у разі ввезення ними товарів (предметів) на митну територію України? Які особливості оподаткування митом фізичних осіб у разі вивезення ними товарів (предметів) за межі митної території України.

Завдання:

ПДВ

1. Автотранспортне пiдприємство виконало ремонт автобуса Львiвського автобусного парку №3. Безпосередньо вартiсть ремонту становила 10000 гривень (без ПДВ). Податковий кредит при цьому становив – 1000 грн. Крiм того, автотранспортне пiдприємство реалiзувало автопарку запчастини на суму 36000 гривень (в т.ч.ПДВ); податковий кредит при цьому становив 5000 грн. Обчисливши розмiр рахунку, який повинен бути пред'явлений автопарку за виконаний автотранспортним пiдприємством ремонт автобуса i реалiзованi запчастини, визначте суму податку на додану вартiсть, яку повинно внести до бюджету автотранспортне пiдприємство за виконанi ним роботи по ремонту автобуса та реалiзованi автобусному парку запчастини.

2. Відповідно до статті 25 Закону України від 27.04.2010 № 2154-VІ “Про Державний бюджет України на 2010 рік” (далі – Закон) у 2010 році передбачається здійснити відшкодування податку на додану вартість платникам, у яких суми податку задекларовані до відшкодування до 1 травня 2010 року, підтверджені перевірками та не відшкодовані на дату набуття чинності цим Законом, шляхом оформлення облігаціями внутрішньої державної позики з терміном обігу п’ять років. Чи може платник податків у 2010 році претендувати на погашення податкового кредиту у грошовій формі? Якими на вушу думку повинні бути дії платника податків?

3. ТОВ звернулося до ДПІ з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень, якими зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість та застосовано штрафні санкції. Зясовано, що фактично до Державного бюджету України не надійшли суми ПДВ із сумнівних операцій за участю суб’єктів підприємницької діяльності, державну реєстрацію яких скасовано в судовому порядку через те, що вони не сплачували податки та не звітували перед податковими органами. Зясувалося що ряд підприємств, які поставляли позивачеві товари за договорами, є фіктивними, тобто судом установлено недійсність їх установчих документів і свідоцтв платників податків із моменту реєстрації; інші ухилялися від сплати податків, унаслідок чого останні до бюджету не надходили. Тому суму бюджетного відшкодування, заявленого у звітних періодах, коли були укладені угоди з фіктивними підприємствами, визнано податковими органами завищеною та у зв’язку із цим застосовано штрафні санкції. Яке рішення повинен прийняти суд?

4. У жовтні та листопаді 2006 року Товариство з обмеженою відповідальністю “РАТ” повинно було погасити 14 податкових веселів векселів на суму 948 640 грн. 21 коп. та 21 вексель на суму 1 072 775 грн. 71 коп. відповідно, термін сплати яких виник до закінчення терміну подачі податкових декларацій з податку на додану вартисть за ці періоди.З точки зору ТзОВ, на дату поставки кожного зі спірних податкових векселів органу митного контролю було право на відповідні суми бюджетного відшкодування, що підтверджені: податковими деклараціями за липень, серпень 2006 року; актами звірки розрахунків з бюджетом; особовою карткою платника податку на додану вартість, в якій відображено суму переплати цього податку. Що таке податковий вексель? Які вимоги до оформлення податкового векселя? Які шляхи погашення податкового векселя? Дайте правовий аналіз ситуації?

Акцизний збір.

1. Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром за власною назвою "Космос" становить 9 грн., без податку на додану вартість і акцизного збору – 8 грн. Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром – 5000 пачок або 100 000 штук сигарет. Ставка акцизного збору у твердій сумі з одиниці продукції -60 грн./1000 шт.; ставка акцизного збору у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) – 20%. Визначте належну до сплати суму акцизного збору з усієї партії у даному випадку. Розкрийте, у чому полягають особливості обчислення акцизного збору в Україні.

2. Нафтопереробний завод виготовив і реалізував партію бензину моторного А-95 обсягом 50000 кг. і за ціною 5 грн/л. (без ПДВ). Визначте ціну реалізації партії бензину, а також належні до сплати у бюджет суми акцизного збору і податку на додану вартість, якщо ставка акцизного збору з бензинів моторних (А-90, А-91, А-92, А-93, А-94, А-95, А-96) – 60 євро за 1000 кг.; сума податкового кредиту з податку на додану вартість становила – 15000 грн.; валютний (обмінний) курс Національного банку України, що діяв на перший день кварталу, в якому здійснювалася реалізація бензину – 1 євро – 10 грн.

3. Винзавод виготовив і реалізував партію вина натурального обсягом 10000 л і за ціною 8 грн./л. (без ПДВ). Визначте ціну реалізації партії, а також належні до сплати у бюджет суми акцизного збору і податку на додану вартість, якщо ставка акцизного збору з вина виноградного натурального – 0,25 грн./л.; сума податкового кредиту з податку на додану вартість становила – 8000 грн. Розкрийте, у чому полягають особливості обчислення податку на додану вартість.

4. Висновоком контролюючого органу, викладений в акті перевіркиТзОВ «Союз-94» було встановлено заниження податкових зобов’язань з ПДВ у сумі 21283,92 грн., в результаті включення до податкового кредиту суми податку за податковими накладними, в яких відсутній номер. Чи правомірні вимоги податкового органу щодо донарахування суми податку на додану вартість. Що є підставою включення сум до податкового кредиту? Які вимоги до оформлення податкових накладних?

 

Мито.

1. Громадянин, який є пiдприємцем, ввозить в Україну: а) харчові товари (м’ясні вироби, рибні продукти, масло тощо) загальною вагою 38 кг. і вартістю 180 євро; б) музичний центр загальною вагою 98 кг і вартістю 850 євро; в) 10 шкіряних курток вагою 30 кг. і загальною вартістю1500 євро (ставка мита відповідно до Митного тарифу України по одягу з натуральної шкіри – 12% митної вартості); г) крім того, цей громадянин отримав надісланий у вантажному відправленні комп’ютер з принтером загальною вагою 20 кг. та вартістю 960 євро. Обмінний валютний курс Національного банку України на момент розмитнення становив: 1 євро – 7 грн. З'ясувавши порядок оподаткування митом товарів (предметів) у кожному з наведених випадків, визначте загальну суму належного до сплати мита у всіх цих випадках.

2. Працівники Чорноморської регіональної митниці спільно з податківцями не дозволили столичним бізнесменам „нагріти руки” за рахунок держави. Згідно з документами, заявленими до митного оформлення, київські підприємці везли до Великої Британії контейнер з капцями українського виробництва (49 тис. пар) вартістю 15 доларів за пару на загальну суму понад 4 млн. грн. Однак під час перевірки вантажу виявилося, що в контейнері замість якісних українських виробів перевозилися дешеві і до того ж браковані капці китайського виробництва. За висновком експертизи, одна пара такого взуття на українських ринках коштує в середньому 4-5 грн., а реальна вартість усієї партії, що перевозилася становила приблизно 187 тис. грн. Вкажіть, у чому виразилося порушення податкового законодавства у даному випадку.

3. Громадянин ввозить в Україну автомобіль, що використовувався не більше, як 5 років, з об’ємом циліндрів двигуна 2200 см. куб. і митною вартістю 20000 євро. Визначіть загальну суму належних до сплати у бюджет при розмитненні податків і зборів (мита, митного та акцизного зборів і податку на додану вартість), якщо ставка акцизного збору по автомобілях моторних, що використовувалися не більше, як 5 років, з об’ємом циліндрів двигуна понад 1500 куб. см., але не більше 2200 куб. см. – 1,5 євро/см³.; ставка ввізного мита – 25% митної вартості; розмір єдиного митного збору – 50 євро; валютний (обмінний) курс Національного банку України: 1 євро – 10 грн.

4. Громадянин, який є суб'єктом пiдприємницької дiяльностi без створення юридич­ної особи, ввозить в Україну 20 одиниць підакцизного товару, максимальна роздрібна ціна (митна вартість) якого склала 250 євро за штуку; єдиний митний збор при цьому становив 20 євро, ставка ввiзного мита по даній товарній позиції – 5 євро за 1 шт.; ставка акцизного збору - 30% до обороту. Визначiть загальний розмiр усіх належних до сплати податків і зборів у даному випадку (мита, митного збору, акцизного збору i податку на додану вартість). Валютний (обмінний) курс НБУ на день подання митної декларацiї: 1 євро –10 грн.

 

Проекти нормативно-правових актів:

Проект Податкового кодексу України

//http://gska2.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=37984

 

Законодавство:

1. Закон України вiд 3.04.97 р. "Про податок на додану вартiсть" // ВВРУ.- 1997.- №21.- Ст.156; ГУ.- 1997.- 15 травня; УК.- 1997.- 8 травня.

2. Порядок вiдшкодування податку на додану вартiсть, затверджений Наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України та Головного управління Державного казначейства України вiд 02.07.97р. №209/72

3. Постанова Кабінету Міністрів України від 01.03.02 р. № 243 "Про вдосконалення механізму відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за операціями з експорту продукції”

4. Митний кодекс України, прийнятий Верховною Радою України 11.07.02 р.

5. Закон України від 16.04.91 р. "Про зовнішньоекономічну діяльність"

6. Закон України вiд 05.02.92 р. "Про Єдиний митний тариф"

7. Закон України від 13.09.01 р. "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України"

8. Порядок справляння мита, податку на додану вартість, акцизного й митних зборів при митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, затверджений Наказом Державної митної служби України від 12.01.06 р. №5

9. Постанова Кабінету Міністрів України від 13.12.01 р. №1652 “Про обсяги та порядок ввезення громадянами на митну територію України продуктів харчування для власного споживання та перелік предметів, що не можуть бути віднесені до особистих речей громадян”

10. Порядок справляння митними органами ввізного (вивізного) та особливих видів мита під час митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений Наказом Державної митної служби України від 23.01.06 р. №30

11. Закон України від 22.12.99 р. "Про захист національного товаро­виробника від демпінгового імпорту"

12. Закон України від 22.12.99 р. "Про захист національного товаро­виробника від субсидованого імпорту"

13. Закон України від 22.12.99 р. "Про застосування спеціальних заходів щодо імпорту в Україну"

14. Порядок проведення розслідувань з метою встановлення фактів дискримінаційних та/або недружніх дій з боку інших держав, митних союзів чи економічних угруповань щодо законних прав та інтересів суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності України, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.99 р. №2120

15. Митний тариф України, затверджений Законом України “Про Митний тариф України” від 05.04.01 р.

16. Закон України від 07.05.96 р. "Про вивізне (експортне) мито на живу худобу та шкіряну сировину"

17. Закон України від 24.10.02 р. “Про вивізне (експортне) мито на відходи та брухт чорних металів”

18. Закон України від 10.09.99 р. “Про ставки вивізного (експортного) мита на насіння деяких видів олійних культур”

19. Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.02 р. №1863

20. Порядок декларування митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 28.08.03 р. №1375

21. Порядок дій посадових осіб митних органів при здійсненні контролю за правильністю визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, у разі, якщо рівень митної вартості поданого до митного оформлення товару нижчий за контрольний показник митної вартості цього товару, затверджений Наказом Державної митної служби України від 21.11.05 р. №1135

22. Перелік країн, з якими Україною укладено угоди про вільну торгівлю та торговельно-економічні угоди з наданням режиму найбільшого сприяння або національного режиму, затверджений Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів з питань обкладення ввізним митом товарів та інших предметів, що ввозяться на митну територію України" від 03.04.97 р. // ВВРУ.- 1997.- №20.- Ст.144.

23. Порядок визначення країни походження товару, що переміщується через митний кордон України, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.02 р. №1864

24. Методичні рекомендації щодо перевірки правильності визначення країни походження товарів, що ввозяться на митну територію України на умовах угод про вільну торгівлю, затверджені Наказом Державної митної служби України від 25.06.04 р. №470

25. Методичні рекомендації щодо верифікації сертифікатів про походження товару форми СТ-1, виданих торгово-промисловими палатами в Україні, затверджені Наказом Державної митної служби України від 31.03.04 №228

26. Декрет Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 26.12.92 р. "Про акцизний збiр"

27. Закон України вiд 15.09.95 р. "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби"

28. Закон України вiд 06.02.96 р. "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби"

29. Закон України вiд 07.05.96 р. "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої"

30. Закон України вiд 24.05.96 р. "Про ставки акцизного збору на деякi транс­портнi засоби" // ВВРУ.- 1996.- №32.- Ст.151.

31. Закон України вiд 11.07.96 р. (в редакції Закону від 04.11.99 р.) "Про ставки акцизного збору i ввiзного мита на деякi товари (продукцiю)" // ВВРУ.- 1996.- №42.- Ст.201.

32. Закон України від 17.07.97 р. “Про державне регулювання імпорту сільсько­господарської продукції”

33. Закон України вiд 19.09.97 р. "Про стимулювання виробництва автомобiлiв в Українi"

34. Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затверджене Наказом Державної податкової адміністрації України від 19.03.01 р. №111 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.04.01 р. за №295/5486)

35. Інструкція про порядок справляння акцизного збору в разі ввезення товарів суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності на митну територію України, затверджена Наказом Держмитслужби України від 21.01.00 р. № 33

 

Література:

1. Арзуманов Р.М. Вплив ПДВ на відтворювальні процеси // Фінанси України.- 2003.- №5.- с.94-98.

2. Берлач А., Пирога І. Еластична ставка податку на додану вартість як стимул економічного зростання в Україні // Право України. – 2009. – № 2. – С. 94-104.

3. Берлач А., Пирога І. Удосконалення адміністрування ПДВ як захід протидії податковим правопорушенням// Право України. – 2010. - № 1. – С. 95-105.

4. Бех Г.В. Правовое регулирование бюджетного возмещения // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства. Выпуск 1.- Черновцы: Рута, 2003.- с.141-146.

5. Верба Ф.О. Визначення вартості товарів для митно-тарифного регулювання // Фінанси України.- 2003.- №8.- с.45-49.

6. Вільховий Ю. ПДВ потребує законодавчого реформування // Вісник податкової служби України.- 2003.- №1.- с.12.

7. Данілов О. Д., Паєнтко Т. В. Проблеми справляння акцизного збору та шляхи їх усунення // Фінанси України – 2010. - № 5 – с. 58-66.

8. Дрига А.Б. Активізація акцизного оподаткування в регулюванні соціальних процесів // Фінанси України.- 2001.- №5.- с.95-105.

9. Злепко Н.П. Вплив імпортного мита на суспільний добробут // Фінанси України.- 2001.- №.10.- с.112-117.

10. Кочергіна О. Антидемпінг у контексті принципів міжнародного економічного права і ГАТТ/СОТ // Право України.- 2002.- №11.- с.144-147.

11. Кочергіна О. Регулювання питання антидемпінгу Генеральною угодою про тарифи і торгівлю // Право України.- 2002.- №4.- с.144-146.

12. Крисоватий А.І., Вакулич І.П. Податок на додану вартість в аспекті реформування податків на споживання // Фінанси України.- 2002.- №6.- с.10-16.

13. Поддєрьогін А. М. Податок на додану вартість на його вплив на діяльність суб’єктів підприємництва // Фінанси України – 2010. - № 5 – с. 48-58.

14. Покрещук О. Міжнародно-правові аспекти протекціоністських заходів у системі світової торгівлі // Право України.- 2002.- №8.- с.114-119.

15. Сіренький В.Л. Податки як елемент фінансового господарства держави // Фінанси України.- 2001.- №10.- с.91-96. (ПДВ)

16. Федоров О. Правовий режим угод України про вільну торгівлю // Право України.- 2001.- №2.- с.130-133.

17. Філатова О.В. Фінансовий механізм зовнішньоекономічної діяльності // Фінанси України.- 2003.- №5.- с.73-77.

18. Чумак Т., Дубровіна О. Основні положення директив Європейського Союзу щодо справляння ПДВ // Вісник податкової служби України.- 2004.- №32.- с.31-37.

19. Юхименко В. ПДВ: деякі проблеми стягнення, пов’язані з нетотожністю об’єкта та бази оподаткування // Економіка. Фінанси. Право.- 2002.-№9.- с.23-25.

20. Інформаційний лист Віщого адміністратівного суду України від 20.07.2010 № 1111/11/13-10 //http://www.vasu.gov.ua/ua/generalization_court_practicehtml?_m=publications&_t=rec&id=1494&fp=1

21. Лист Державної податкової адміністрації України від 22 грудня 2005 року № 25595/7/16-1517 “Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкових векселів”.