Резервируем расходы на оплату отпусков

 

Требование о резервировании расходов на оплату отпусков предъявляется отныне не только к коммерческим организациям, но также и к государственным и муниципальным учреждениям, а также органам власти.

Применительно к бюджетному сектору такие требования установлены с отчетности за 2014 года, и закреплены они были приказом Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н. И если фактически в отчетности за прошлый год установленные требования зачастую не соблюдались, то с отчетности за текущий 2015 года учредители и распорядители будут требовать отражения в отчетности соответствующих резервов.

Коммерческие организации обязаны формировать резервы отпускных с 2011 года, что определялось новой редакцией Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н. И только субъекты малого предпринимательства освобождены от необходимости применения данного стандарта, а потому могут и не формировать резервы в бухгалтерском учете.

 

4.1.1. Требования законодательства о формировании резервов в бухгалтерском учете учреждений государственного сектора

 

В соответствии с приказом Минфина России № 89н были приняты очередные изменения правил бухгалтерского учета государственного сектора. Изменениям были подвергнуты положения приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, которым утверждены Единый План счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - План счетов), а также Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее – Инструкция № 157н).

Принятые изменения потребовали в том числе внесения изменения в действующую в учреждении учетную политику, применяемую в рамках регулирования вопросов бухгалтерского (бюджетного) учета.

В соответствии с положениями пункта 302.1 Инструкции № 157н в учете учреждений должны отражаться суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения.

В частности, учетной политикой учреждения необходимо предусматривать формирование резервов по следующим обязательствам:

- возникающих вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств):

- предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;

- предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;

- иных аналогичных предстоящих оплат;

- возникающих в силу законодательства Российской Федерации при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;

 

 

- возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству Российской Федерации претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;

- по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов;

- по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. В данном случае следует от финансовых органов следует ожидать отдельные рекомендации по формированию резервов предстоящих расходов.

Необходимо учитывать, что резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва. То есть относить затраты на счета учета себестоимости или расходов уже не следует.

Резервы формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.

Рекомендации по отражению в учете операций с отложенными обязательствами в виде резервов предстоящих расходов были даны в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

В приложении к данному письму приведен пример детализации Плана счетов по счету 040160000 «Резервы предстоящих расходов», что можно принять за основу при разработке изменений в Рабочий план счетов учреждения, который объявляется учетной политикой учреждения.

 

Рекомендуется указанный балансовый счет детализировать в следующем порядке (вариант извлечения из Рабочего плана счетов учреждения):

 

РАЗДЕЛ 4. Финансовый результат
…………	…………..
0 401 60 200	Резервы предстоящих расходов
0 401 61 210	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время
0 401 61 211	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу
0 401 61 213	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов
0 401 62 200	Резерв на оплату обязательств, но которым не поступили расчетные документы
0 401 62 221	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи
0 401 62 223	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам
0 401 62 225	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества
0 401 63 200	Резерв по претензионным требованиям и искам
0 401 63 290	Резерв по претензионным требованиям и искам по прочим расходам
0 401 64 200	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию
0 401 64 211	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу
0 401 64 213	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты страховых взносов
0 401 64 226	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты прочих услуг
0 401 64 290	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части прочих расходов

 

В общем случае операции по формированию резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (по приобретаемым услугам связи, коммунальным услугам и т.д.), на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, для оплаты обязательств, по предъявленным в адрес учреждения претензиям, в том числе оспариваемым в судебном порядке, а также иных резервов, предусмотренных в рамках формирования учетной политики субъекта учета, - Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120200 «Расходы экономического субъекта», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» Кредит счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»;

2) начисление расходов (расчетов по обязательствам), на которые был ранее образован резерв, - Дебет счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

 

Формирование резервов (отражение в учете отложенных обязательств) осуществляется на основе оценочных значений. При этом порядок и методы формирования оценочного значения зависят от вида создаваемого резерва и устанавливаются учреждением в рамках формирования его учетной политики.

Применительно к резерву предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете должны отражаться следующие записи:

 

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
дебет	кредит
1.	Формирование резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время:
	- по выплатам работникам	Х40120211 (Х10961211)	Х40161211
	- по страховым взносам	Х40120213 (Х10961213)	Х40161213
2.	Отражение в учете расходных обязательств по формированию резервов на оплату отпусков^1:
	- по выплатам работникам	Х50690211	Х50299211
	- по страховым взносам	Х50690213	Х50299213
3.	Начисление оплаты отпуска за проработанное время (компенсации за неиспользованный отпуск):
	- за счет резерва	Х40161211 Х40161213	Х30211730 Х303XX730
	- в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва)	Х40120211 (Х10961211)	Х30211730
Х40120213 (Х10961213)	Х303XX730
4.	Отражение в учете расходных обязательств по выплатам начисленных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), производимых за счет ранее созданного резерва. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных обязательств методом «красное сторно»	Х50610211	Х50211211

Примечание: ¹ Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва), или бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно» (уменьшение ранее сформированного резерва).