Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков для целей налогового учета

 

Возможность формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета предусмотрена статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту публикации - НК РФ). Однако, во-первых, его формируют только те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, и, во-вторых, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления. Если организация формирует налоговую базу по данному налогу по кассовому методу, она признает в целях налогообложения исключительно фактические расходы на выплату среднего заработка за отпуск.

Исходя из требований пункта 1 статьи 324.1 НК РФ, для формирования резерва организация обязана составить специальный расчет (смету). В данном документе следует зафиксировать принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений в резерв, а также ежемесячный процент отчислений в резерв. Размер ежемесячных отчислений определяется согласно методике, рассмотренной в примере № 5 данной публикации.

 

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 5.

Годовой фонд затрат на оплату отпусков составляет 860000 руб., а с учетом отчислений страховых взносов (30,2 %) – 1119720 руб. (860 000 руб. + (860 000 руб. х 30,2 %)).

Соответственно, норматив ежемесячных отчислений в резерв расходов на оплату отпусков составит 10,56 % (1119720 руб. / 10600000 руб.) от величины фактических расходов на оплату труда работников организации.

 

Ежемесячные суммы отчислений в резерв определяются посредством умножения принятых в целях налогообложения расходов на оплату труда (учтенных при формировании фонда заработной платы) на указанный в расчете (смете) процент ежемесячных отчислений. Исчисленные таким образом суммы отчислений учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. На это указано в пункте 24 статьи 255 НК РФ.

За счет созданного резерва относятся начисленные работникам суммы среднего заработка за отпуск, признаваемые в целях налогообложения прибыли. Суммы начисленной денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые взамен части ежегодного отпуска и (или) при увольнении работника, за счет созданного резерва на предстоящую оплату отпусков не относятся, а включаются в состав расходов на оплату труда.

В течение года организация должна обеспечить контроль за соблюдением предельного размера отчислений в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков. Как только с начала года сумма отчислений достигнет указанной величины, отчисления прекращаются. То есть за тот месяц, в котором максимальная величина будет достигнута, отчисления составят сумму, определяемую как разница между максимальной величиной и начисленной с начала года суммой отчислений.

И наконец в конце года, как и в случае с бухгалтерским учетом, организации следует провести инвентаризацию остатка созданного резерва на предстоящую оплату отпусков. Правила проведения инвентаризации содержатся в статье 324.1 НК РФ.

Если по итогам инвентаризации будет выявлена неиспользованная часть резерва, она может быть перенесена на следующий календарный год, но только при условии, что в этом году организация не откажется от формирования такого резерва. Также следует учитывать, что «перенесенная» часть резерва должна быть обоснованной, то есть соответствовать фактическим расходам на оплату среднего заработка за неиспользованные на конец года отпуска плюс отчисления с них единого социального налога. Излишние суммы включаются на конец года в состав внереализационных доходов организации и соответственно увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В случае, если по итогам инвентаризации величина расходов на оплате неиспользованных дней отпусков (плюс единый социальный налог с них) окажется меньше остатка резерва на предстоящую оплату отпусков, организация вправе доначислить отчисления в резерв, и включить их в состав расходов на оплату труда. На это указано в пункте 4 статьи 324.1 НК РФ.

 

 

4.2. Средняя заработная плата. Учет выплат, начисленных за периоды,
исключаемые при расчете среднего заработка

 

 

Вопрос: О расчете среднего заработка при направлении в служебную командировку работника, привлекаемого в период командировки к работе в выходные или нерабочие праздничные дни.

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

От 13 августа 2015 г. N 14-1/В-608

 

Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России <...> сообщает.

Согласно статье 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии со статьей 166 Кодекса особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В этой связи правило, установленное статьей 167 Кодекса, применяется с учетом особенностей порядка оплаты труда в период нахождения работника в командировке, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", которым утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение N 749).

Оплата труда в случае привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в период командировки регулируется в пункте 5 Положения, согласно которому оплата труда за указанные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. То есть для определения размера оплаты за работу в период командировки в выходной или нерабочий праздничный день работодателям следует руководствоваться статьей 153 Кодекса.

Порядок исчисления средней заработной платы установлен статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее - Положение N 922).

Согласно подпункту "а" пункта 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации.

Из указанной нормы следует, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. То есть при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за период (время), за который работнику сохранялся средний заработок.

Согласно статье 166 Кодекса служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть работник освобождается от работы в связи с выполнением служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с пунктом 11 Положения N 749 дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Таким образом, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки ввиду необходимости в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы исключаются при исчислении среднего заработка.

 

Директор Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства

Минтруда России М.С.МАСЛОВА