Д01 К08; Д91/2 К02; Д98/2 К91/1- на сумму полученной амортизации).

в) полученных в обмен на другое имущество т.е. по договору, предусматриващему оплату неденежными средствами – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б (Д76 К01;

Д02 К76; Д 08 К76; Д04 К 08).

г) изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (Д91/2 К10,70,69…; Д08 К91/1; Д01 К08).

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы.

В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы) (Д08 К10,70,69…).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов.

Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08.

Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС).

затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Отразим вычет по НДС:

Д 68/ субсчет «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет»

(Примеры).

 

3. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость ГП (работ, услуг).

Амортизация начисляется по каждому объекту ОС ежемесячно, с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Д 01 К 08 – объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.).

Размеры амортизационных накоплений устанавливается в % к первоначальной стоимости ОС и называется нормами амортизационных отчислений.

Для учета амортизации ОС предусмотрен пассивный, регулирующий сч.02. Ежемесячно суммы начисленной амортизации по установленным нормам, предприятие включает в затраты производства

Д 08 (20,23,25,26,29…) К 02 – начислена амортизация ОС

 

Существуют 4 способа начисления амортизации ОС:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Пример:

Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизации составит

2) Годовая сумма амортизации составит

(120 000 * 20%) = 24 000 руб.

3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят

24 000/ 12 = 2000 руб.

В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц

 

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

II год. 1) (120 000 - 24000) = 96 000 – остаточная стоимость

2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации.

3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений

=

´

Кол-во лет, оставшихся до конца срока полезного использования сумма чисел всех лет срока полезного использования

 

1) = 40 000 руб. годов.- сумма амортизации

 

2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно

Д 20 К 02 – 3333,3 руб.

 

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст.258, 259 НК).

Принят следующий порядок начисления:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета ОС (т.е. на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по ОС по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на суммы амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

Это объясняется тем, что при поступлении новых ОС начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим ОС в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца.

Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

 

4. ОС необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех.осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС включаются в с/с продукции.

Д 20 (23,25,26,29…) К 10 (60,69,70 …) – отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Как учитывать затраты на ремонт ОС зависит от принятой на п/п учетной политики по данному вопросу.

Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то п/п ежемесячно отчисляет в этот фонд необходимые средства.

Д 20 (23,25,26,29,44 …) К 96 – создан резерв на ремонт ОС.

ПервоначальнаОС

В этом случае фактические затраты п/п на ремонт ОС, выполненные собственными силами или сторонней организацией, по мере завершения ремонта, подлежат отнесению на уменьшение резерва.

Д 96 К 10 (60, 69, 70 …) – списаны фактические затраты на ремонт ОС.

Если п/п не создает резерв, то все затраты относим на затраты производства, тогда сумма фактических затрат включается в с/с продукции (работ, услуг).

 

 

5. На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

 

Первоначальная - Сумма начисленной = Остаточная стоимость амортизации стоимость

 

Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки:

Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС.

Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумм начисленной амортизации.

Д 91/2 К 01/ выбытие ОС - списана остаточная стоимость ОС.

Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль

Д 99 К 91/9 - отражен убыток

 

Пример 1.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

 

Пример 2.

Реализован автомобиль, первоначальная стоимость – 50 тыс.руб., начислена амортизация 6 тыс.руб. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена 45 тыс.руб., НДС 18 % 8,1 тыс.руб., итого к оплате 53,1 тыс.руб..

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. - прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

 

Пример 3.

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

(98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

 

Пример 4.

В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб.

1) списывается первоначальная стоимость:

Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб.

2) списывается амортизация:

Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб.

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:

Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб.

 

 

6. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию, уточнить данные бух.учета.

В Положении бух.учета установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год.

Инвентаризацию проводит комиссия, в результате составляется инвентаризационная опись.

Объекты, которые не числились в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночным ценам и сумма износа определяется по фактическому состоянию объекта (Д01 К91/1).

При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость ОС, или частичной ликвидации уменьшающей первоначальную стоимость ОС комиссия включает в опись данные о производственных изменениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бух.учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат (Д01 К91/1).

Выявлена недостача (Д94 К01/выбытие).

Недостачу или порчу относят на МОЛ (Д73/2 К94), если виновные не установлены, то списывают на финансовые результаты организации (Д91/2 К94).

 

 

7. НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

ПБУ 14/2000 определяет порядок учета НМА.

К НМА относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.);

- организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.);

- деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА» - пассивный. По Кт сч. 05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывшим НМА, сч. 19/2 «НДС по приобретенным НМА», сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Также как по ОС приобретение НМА отражаются на сч. 08 субсчет 5 «Приобретение НМА».

Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13.

 

Выбытие НМА происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в УК других организаций и т.д. Выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов».

 

По выбытии НМА могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д 05 К 04 - на сумму накопленной амортизации;

Д 91/2 К 04 – на сумму остаточной стоимости НМА;

Д 91/2 К 44 – на сумму расходов связанных с реализацией;

Д 91/2 К 68 – на сумму начисленного НДС;

Д 62,76 К 91/1 – на сумму выручки от продажи НМА;

Д 91/9 К 99 – прибыль от продажи.

Д 99 К 91/9 – убыток от продажи.

 

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Инвентаризация НМА предполагает проверку:

- наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;

- правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе.

 

Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1) отражается покупка патента без НДС

Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

 

Пример 2. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% - 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1) Списана первоначальная стоимость патента

Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

 

3) Списана остаточная стоимость НМА

Д 91/2 К 04/ВыбНМА – 80 тыс. руб.

 

4) Предъявлен счет покупателю

Д 62 К 91/1 – 106,2 тыс. руб.

 

5) Отражается НДС полученный

Д 91/2 К 68 – 16,2 тыс. руб.

 

6) Определен финансовый результат от реализации патента (106,2 – 80 – 16,2) прибыль.

Д 91/9 К 99 – 10 тыс. руб.

 

Лекция № 9