Тема: Учет финансовых результатов и использования прибыли

1. Структура и порядок формирования финансовых результатов
2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
3. Учет прочих доходов и расходов
4. Учет расчетов по налогу на прибыль
5. Учет нераспределенной прибыли

1. Основным показателем финансово-хозяйственной деятель­ности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собствен­ного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кре­диту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и креди­тового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебето­вое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов;

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

 

2.

Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на соц. нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Основную часть прибыли (убытка) организация ^получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансо­вый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, и других вычетов, и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебе­ту этого счета отражается фактическая себестоимость продан­ной продукции, покупная стоимость проданного товара, расхо­ды, связанные с выполненными работами и оказанными услу­гами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, ус­луг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Прода­жи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «При­были и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90/9 К-т 99

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 К-т 90/9

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет

 

3.

Прочие доходы и расходы учи­тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому сче­ту могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочиерасходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Про­чие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетно­го года. В конце месяца путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют «Саль­до прочих доходов и расходов» за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчет­ную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» ведется по каждому виду доходов и расходов.

Прочими доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая % и иные доходы и расходы по ценным бумагам);

- прибыль и убыток, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления и расходы, от продажи ОС, НМА и иных активов;

- %, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- курсовые разницы (+, -);

- поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.);

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Результаты от прочих доходов и расходов определяется на счете 91

Д 91/2 К 01/выб., 04/выб., 68, 60, 76….

Д 62, 76 К 91/1

Полученный результат переносится на счет 91/9, затем на счет 99.

При получении прибыли делается бух. запись:

Д 91/9 К 99 – прибыль

Д 99 К 91/9 – убыток.

Убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

К расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причи­тающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законо­дательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтер­ской записью:

Д-т 91/2 К-т 68

К прочим доходам относятся:

• страховое возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списа­ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 /«Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т 99

Полученноестраховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 К-т 99

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оп­латы.

 

 

4.

Объектом обложения налогом на прибыль является вало­вая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законода­тельством.(ставка 24%: федер.6,5%; респ. 17,5%)

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком са­мостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастаю­щим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

,

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на сум­мы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 суб­счет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

5.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем со­поставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «При­были и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 К-т 84

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д-т 84 К-т 99

В следующем за отчетным году на основании решения об­щего собрания акционеров (участников) производится рас­пределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть на­правлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на дру­гие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибы­ли делается запись:

Д-т 84 К-т 82

Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Начис­ленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской запи­сью:

Д-т 84 К-т 75

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка