Расчеты по удержанию и вычетам из з/платы

 

1. Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками п/п, бюджетом, органами соц.страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

- правильное распределение трудовых затрат м/у объектами калькуляции;

- составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.

На каждом п/п должно быть разработано и принято собственное Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключаемым между

администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу Положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда.

- З/плата должна стать главным мотивом активности трудовой деятельности;

- З/плата должна быть не меньше определенного размера, устанавливаемого законодательством - МРОТ;

- З/плата должна стимулировать трудовую деятельность работника;

- Доходы работника должны обеспечивать ему достойную жизнь - принцип социальной защищенности.

 

2. Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление з/платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

- Приказ (распоряжении) о приеме на работу (ф.№ Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь прибывшего личную карточку (ф.№ Т-2), делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

- Личная карточка (ф.№ Т-2), в ней содержатся общие сведения о работнике, ФИО, дата и место рождения, образование; сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и др.доп.сведения;

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№ Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с трудовым кодексом РФ, законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков;

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№ Т-8) издается при оформлении увольнения работников;

- Табель учета использования рабочего времени и расчета з/платы (ф.№ Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф.Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель ф.Т-12 заполняется вручную табельщиком. Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. На основании табелей рассчитывается з/плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Отметки о причинах неявок на работу или неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время, о простое, о выполнении гос.обязанностей и др. отклонений должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении гос.обязанностей, листки о простое и т.п.).

 

 

3. Расчеты с персоналом по оплате труда учитываются на счете 70 «Расчеты по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.

Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма № Т-54) и расчетно- платежных ведомостях (форма № Т- 49). Лицевые счета на каждого сотрудника открываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.

Операцию по распределению суммы оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью в зависимости от того, в каких производствах занят работник, а именно:

 

Д07 К70 - за работы, связанные с доставкой и разгрузкой оборудования, требующего монтажа;

Д08 К70 - работникам, выполняющим работы по доставке, модернизации и реконструкции, созданию основных средств и нематериальных активов, а также приобретению животных;

Д10 К70 - работникам, выполняющим роботы по заготовке материалов;

Д20К70 - работникам основного производства;

Д23 К70 - работникам вспомогательных производств;

Д25 К70 - обслуживающему и управленческому персоналу цехов;

Д26 К70 - административно - управленческому персоналу производственных организаций;

Д28 К70 - за исправление брака;

Д29 К70 - сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации (столовых, прачечных и т.д.);

Д44 К70 - работникам коммерческого отдела производственных организаций;

Д84 К70 - при начислении дивидендов сотрудникам организации;

Д86 К70 - при начислении заработной платы за счет средств целевого финансирования;

Д91/2 К70 - при начислении заработной платы, не включаемой в состав расходов на производство и продажу (например, выплата премий за счет чистой прибыли; или за работы по демонтажу ликвидированного объекта);

Отпускные начисляются в корреспонденции с различными счетами затрат в зависимости от того, в каком структурном подразделении работает сотрудник, уходящий в отпуск:

Д20,23,25,26,29,44…К70.

Но если отпуск приходится на два месяца (часть в одном, а часть в - следующем), то та часть, которая относится к следующему месяцу, должна быть отражена так: Д97 К70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования, оформляется записью: Д69/1 К70.

Т.о., начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет определяется исходя из того, какие работы выполняет сотрудник.

Различные виды удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете начисляются следующим образом:

Д70 К68/1 - налог на доходы физических лиц;

Д70 К71 - подотчетные суммы;

Д70 К73/1 - суммы в счет погашения ранее выданных авансов;

Д70 К73/2 - суммы в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации;

Д70 К73/3 - за товары, проданные организацией работнику в кредит;

Д70 К76/1 - суммы страховых платежей с целью их последующего перечисления в страховую компанию (например, по заявлению сотрудника);

Д70 К76 - алименты, иные удержания по исполнительным листам и т.д.

 

4. Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится з/плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная з/плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.п.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой з/плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника.

Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).

• прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, установленных с учетом необходимой квалификации;

• сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

• сдельно-премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

Аккордная форма - это з/плата за объем выполненных работ с указанием предельного срока их выполнения в комплексных бригадах (слесари, токари, наладчики и др.). Дается объем работы и оплата. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности, в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ.

5. 1) Документальное оформление и оплата простоя.

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы называется простоем.

Виновниками простоя могут быть рабочие, администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т.п.

Простой по вине работника не оплачивается и документами не оформляется. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Оформляется это время листком о простое, в нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

2) Документация на брак продукции и его оплата.

Полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Месячная з/плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Если брак произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника обнаруженный после приемки ОТК, оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями.

3) Доплата за работу в ночное время.

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 22°° до 6°° утра. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3-х лет, работники моложе 18 лет, другие категории работников в соответствии с законодательством, а инвалиды привлекаются с их согласия при отсутствии мед. противопоказаний. Продолжительность смены в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере предусмотренным коллективным договором предприятия, но не ниже установленного трудовым законодательством (ст.154 ТК РФ).

4) Оплата за работу в сверхурочное время.

Сверхурочной - считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня.

К сверхурочной работе допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома предприятия.

К сверхурочным работам не допускаются беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3-х лет, работники моложе 18 лет, работники обучающиеся без отрыва от производства и т.п.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы или по желанию работника оплату можно заменить предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Размеры оплаты за сверхурочную работу могут устанавливаться в трудовом или коллективном договорах

Например:

Токарь 6 разряда, его часовая тарифная ставка 10,711 руб., он в январе отработал сверхурочно:

10 января - 4 ч 2 + 2

12 января - 3 ч 2 + 1

18 января - 2 ч 2

26 января - 1 ч 1

7 ч 3ч

(в 1,5 разм.) (в двойном размере)

 

10,711*7* 1,5+10,711*3*2 = 112,46 + 64,26 = 176,72 руб. - оплата за сверхурочную работу.

5) Оплата за работу в выходные и праздничные дни.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Оплачивается не менее чем в двойном размере ст.153 ТК РФ.

6) Оплата за время выполнения государственных обязанностей.

Время выполнения гос.обязанностей отмечается в табеле и подтверждается справкой (народный заседатель в суде, работа в военкомате и т.д.).

Работающему на окладе дни выполнения гос.обязанностей оплачивается по среднедневному заработку.

Для сдельщиков по среднедневному заработку за два предыдущих месяца.

 

 

Оплата больничных.

Его источником являются средства органов соц.страхования. Основанием для расчета является табель учета рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.

С 1 января 2008 года предельный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 17250 рублей за один календарный месяц.

Для начисления пособия по беременности и родам максимальный размер составляет 23400 рублей за один календарный месяц.

Для начисления пособия необходимо количество дней болезни, страховой стаж работы и средний заработок, рассчитанный за последние 12 каллендарных месяцев, предшествующих месяцу болезни.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке.

При страховом стаже работы до 5 лет установлен размер пособия 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100 %.

Пособия начисляются в размере 100 %:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и др. инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- чернобыльцам;

- по беременности и родам и др.

Например:

У сотрудника Макарова М.М. временная нетрудоспособность длилась с 5 по 15 января 2008 года (11 календарных дня). Оклад работника составляет 25000 руб.,других выплат в этом периоде не было. Все 12 месяцев отработаны полностью. Страховой стаж работника – 6лет2мес.

Общая сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет: 25000 руб.* 12 мес.= 300000 руб.

Календарных дней – 365 дней.

1) Средний дневной заработок составляет: 300000 руб.: 365 = 821,92 руб.

2) Дневное пособие составляет: 821,92 руб. * 80% = 657,54 руб.

3) Пособие по времен. нетруд. составит: 657,54 руб. * 11дней = 7232,94 руб.

4) Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет: (17250 руб.: 31) * 11дней = 6120,96 * 80% = 4896,77руб.

В связи с тем, что исчисленная сумма пособия превышает максимальный размер, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в минимальном размере 4896,77руб.

 

Проводки:

Д20 К70 – 890,32руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет предприятия (первые два дня);

Д69/1 К 70 – 4006,45 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств органов соц. страхования (последующие дни).

Оплата отпускных.

 

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 каллендарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Эта норма действует 6 октября 2006 года.

Для расчета отпускных этот среднедневной заработок умножают на число дней отпуска. Если сотрудник работал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев. К этому результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны полностью. Чтобы рассчитать это количество дней, необходимо число фактически отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели умножить на коэффициент 1,4.

Если работник за расчетный период и до него не имел фактически отработанных дней и начисленных за это сумм, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные дни в месяце отпуска.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Сотруднице предоставляется очередной отпуск на 28 каллендарных дней с 1 ноября 2007 года. Расчетным периодом будет время с 1 ноября 2006 года. Оклад сотрудницы составляет 10000 руб. В сентябре 2007 года в течение 5 дней она была в командировке. Всего за расчетный период работнице выплатили 117619 рублей (без учета времени и сумм в командировке).

В сентябре было отработано 16 рабочих дней (21-5), это составит 22 каллендарных дня (16х1,4).

Средний заработок будет равен:

117619руб.: (2904 х 11мес. + 22дн.) = 340,53 руб.

Расчет суммы отпускных: 340,53 руб. х 28дн. = 9534,84

 

Д 20 К 96 – создание резерва на оплату отпусков рабочих цехов основного производства.

Д 96 К 70 - начислены отпускные работника за счет ранее созданного резерва.

Д 20 К 70 - начислены отпускные, если нет созданного резерва.