Установление налогов и сборов.

Элементы налогообложения перечислены в статье 17 НК РФ.

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

При установлении налога определяются:

1) Налогоплательщики (физические лица и организации). Налогоплательщики не входят в элементы налогообложения, но их тоже обязательно нужно устанавливать, надо указать, какие категории физических лиц и/или организаций являются плательщиками того или иного налога.

2) Объект налогообложения (реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход и иные обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых, согласно законодательству о налогах и сборах, у налогоплательщика возникает обязательство уплатить налоги или сборы). Статья 38 ТК РФ.

Элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения. У каждого налога он индивидуальный, и с наличием этого налога у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог.
2. Налоговая база. Налоговый Кодекс говорит, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. То есть это понятие, взаимосвязанное с объектом налогообложением. Налоговая база – это характеристика объекта налогообложения. Например, транспортный налог – в данном случае налоговая база будет определяться как мощность, количество лошадиных сил (если автомобильный транспорт), или тяга двигателя (если воздушный транспорт).
3. Налоговый период. Налоговый Кодекс говорит, что налоговый период – это календарный год или иной период времени, применительно к конкретному налогу, по окончании которого выводится налоговая база и исчисляется сумма налога. Статья 55 НК РФ. Этот период индивидуален для каждого налога. В большинстве случае налоговый период равен году. Но, скажем, по налогу на добавленную стоимость меньше года налоговый период. После окончания налогового периода исчисляется та сумма, которая подлежит к уплате.
4. Налоговая ставка. Статья 53 НК РФ даёт понятие ставки и говорит, что «налоговая ставка представляет собой величину, которая применяется к налоговой базе по каждому налогу». Есть налоговая ставка 18%, 10%, 24 процента (налог на прибыль организаций), 13% налог на доходы физических лиц… Эта ставка применяется к налоговой базе для того, чтобы исчислить налог. Налоговые ставки в своей вариативности образуют шкалы налогообложения. Может быть либо пропорциональная, либо линейная. То есть у нас 13% налог на доходы физических лиц – это линейная, то есть с увеличением суммы дохода налоговая ставка не увеличивается. А в том случае, когда с увеличением дохода растёт ставка – это прогрессивный налог. У нас прогрессивного почти нет.
5. Порядок исчисления налога. Налог может быть исчислен налогоплательщиком или самостоятельно, либо налог может быть исчислен налогоплательщика налоговым органом. Большинство налогов исчисляется налогоплательщиками самостоятельно. Особенно организации – они по большей части сами исчисляют налог, в бухгалтериях. Но в ряде случае налоговые органы рассчитывают, в основном – для физических лиц.
6. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговый Кодекс говорит о порядке уплаты налога в статье 58, а о сроках – в статье 57 НК РФ. Что касается порядка, то НК говорит, что налог может быть уплачен путём уплаты разовой суммы или иным порядком. Главным образом все налоги выплачиваются сразу, разовой суммой. Это может быть как наличный, так и безналичный порядок. Организации в безналичном порядке выплачивают – они составляют платёжные поручения (специальные документы) и передают в банк. А физические лица несут в банк наличные деньги. В ряде случае закон обязывает к уплате налога через авансовые платежи: до окончательной уплаты налога. Сроки уплаты налоги имеют очень важное значение. Нарушение срока уплаты налога ведёт к тому, что налогоплательщик должен будет уплатить налоги с учётом пени.

Статья 17 НК РФ говорит о том, что, в определённых случаях, когда устанавливается налог, законодатель может предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговые льготы – это факультативный элемент. Он может быть, а может и не быть.

 

Элементы налогообложения.

См. вопрос выше.

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения; ст.38
• налоговая база; ст.53
• налоговый период; ст.55
• налоговая ставка; ст.53
• порядок исчисления налога; ст.52
• порядок и сроки уплаты налога. Ст.57,58

 

Добровольное исполнение налоговой обязанности.

П. 1 ст. 45: налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Добровольное исполнение налоговой обязанности состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика. И в эти действия включаются:

- учет доходов и расходов, а также объектов налогообложения,

- исчисление сумм налога, подлежащего уплате,

- своевременное представление платежного поручения или внесение наличных средств,

- декларирование доходов и расходов и объектов налогообложения,

- хранение данных своего учета (для организаций это будет хранение данных бухучета).

Надо сказать, что добровольное исполнение налоговой обязанности является основным способом уплаты налогов. Принудительное исполнение – это дополнительный способ, который возникает только в том случае, когда налогоплательщик не реализует первый добровольный порядок уплаты. Это тоже очень важно, потому что если налогоплательщику не предоставлена возможность добровольно уплатить, а сразу используется принудительный способ, то на самом деле это нарушение НК.

В понятие добровольного исполнения налоговой обязанности включаются следующие моменты, и они являются общими для физлиц и юрлиц. Первый момент заключается в том, что добровольный порядок является первичным и он должен быть в любом случае предоставлен налогоплательщику. Во-вторых, налоговая обязанность исполняется в валюте Российской Федерации по общему правилу.

Налоговая обязанность добровольно исполняется в установленные сроки, но возможно и досрочное исполнение налоговой обязанности.

Добровольная уплата налога может осуществляться как полностью, так и частично. Речь не идет об авансовых платежах, а о том, что это уплата налога частичная до наступления срока уплаты налога. Для физического лица это важно, потому что он может свою налоговую обязанность разделить на несколько частей и исполнить. И налоговый орган не имеет права отказать в принятии части налоговых обязанностей, обязан эту часть налога принять.

Последний момент, который характеризует добровольность исполнения налоговой обязанности, заключается в том, что налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Иное – это как раз ситуации налоговых агентов, которые принудительно включаются законодателем в этот процесс.

В добровольном порядке отличия между уплатой организациями и физическом лицом существуют, и эти отличия мы рассмотрим.

Добровольное исполнение налоговой обязанности организаций заключается в том, что:

- Организация самостоятельно ведет бухгалтерский учет,

- Организация самостоятельно исчисляет сумму своего налога,

- Организация заблаговременно представляет платежное поручение в кредитную организацию, заблаговременность определяется периодом или сроком осуществления банковской операции.

- Организация самостоятельно представляет в налоговый орган налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность и в течение 5 лет обязана хранить данные бухгалтерского учета и отчетности.