Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок – по ст. 176.1, до завершения камеральной налоговой проверки.

Право на заявительный порядок имеют:

1) Только организации, у которых НДС+акцизы+НПО+НДПИ за 3 календарных года не менее 10 млрд. руб., действует 3 года.

2) Налогоплательщик представляет действующую банковскую гарантию

 

 

ЗАДАЧА №16

По ставке 18%

(1830 + 12 + 650 + 50 + 18 + 150) * 0,18 = 487,8

ЗАДАЧА №2 стр.17

(118000

6608)*18/118=35208 – НДС с облагаемого оборота

50000*10%=5000 +150000*18%=27000 = 32000 + 70800*18/118=10800

Итого 42800

НДС к возврату 42800-35208=7592

ЗАДАЧА №7 стр.20

Не пользуется освобождением

Пользуется освобождением

Операции, т.р.	Вариант 1	Вариант 2
1. Предприятие А приобрело сырьё (по условию)
В том числе НДС
2 Сумма НДС к возмещению из бюджета		-
3 Добавленная стоимость (по условию)
4 Отпускная цена 1-2+3
5 Начислен НДС 4*18%		-
6 Продажная цена 4+5
7 Сумма НДС к уплате в бюджет предприятием А 5-2		-
8 Предприятие Б приобрело сырьё (6)
в т.ч. НДС		-
9 Сумма НДС к возмещению из бюджета		-
10 Добавленная стоимость (по условию)
11 Отпускная цена 8-9+10
12 Начислен НДС 11*18%
13 Продажная цена 11+12
14 Сумма НДС к уплате в бюджет 12-9
15 Общая сумма НДС, внесённая в бюджет предприятиями А и Б 14+7

 

Акцизы

 

Природа и перечень подакцизных товаров

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления.

Роль:

- источник доходов бюджета

- средство ограничения социально-вредных товаров и предметов роскоши

Акцизы имеют специфические черты:

- это индивидуальный налог

- объект –только отдельные товары по ограниченному перечню

- взимаются преимущественно в производственной сфере.

 

Подакцизные товары:

1) этиловый спирт

2) спиртосодержащая продукция с долей более 9%

3) алкоголь

4) пиво

5) табачная продукция

6) автомобили и мотоциклы мощностью выше 150 л.с.

7) бензин

8) дизельное топливо

9) моторные масла

10) бензиновые фракции

 

Не рассматриваются как подакцизные

1) лекарственные средства по реестру

2) препараты ветеринарного назначения не более 100 мл

3) виноматериалы

4) парфюмерная продукция не более 100 мл до 80% спирта включительно

5) подлежащие дальнейшей переработке отходы при производстве спирта

 

Налогоплательщики акцизов

1) организации

2) ИП

3) лица при перемещении товаров через таможенную границу союза

 

Платят, если совершают подакцизные операции. Иногда требуется свидетельство о регистрации на производство соответствующей продукции.

 

Для операций с денатурированным этиловым спиртом свидетельства см. ст. 179.2 и приказ Минфина от 09.10.06 №125н

 

Прямогонный бензин – ст. 179.3 и Приказ Минфина 122н.

 

По договору простого товарищества лица несут солидарную ответственность по уплате акцизов и, как правило, ответственным признаётся лицо, ведущее дела простого товарищества.

Если ведение дел простого товарищества происходит совместно, то они назначают участника, который будет исполнять обязанности по исчислению и уплате.

 

Объект налогообложения

 

1) реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров

2) продажа лицами переданных им на основании решений судов конфискованных и т.п. подакцизных товаров

3) передача произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья или другим лицам

4) передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и денатурированного спирта)

5) передача произведённых товаров для собственных нужд

6) передача произведённых товаров в уставный капитал

7) передача произведённых подакцизных товаров при определённых реорганизациях общества или товарищества

8) передача произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

10) получение (оприходование) денатурата организацией, имеющей свидетельство

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство

12) передача одним подразделением организации другому произведённого спирта или коньячного спирта для дальнейшего производства подакцизной продукции

 

К производству приравниваются розлив и смешение товаров, в результате которого получается товар, по которому большая ставка.

 

Не подлежат следующие операции:

1) передача подакцизных товаров структурным подразделениям, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению одной организации

2) реализация подакцизных товаров под таможенный режим экспорта, а также ввоз подакцизных товаров в портовую экономическую зону с остальной части РФ

3) первичная реализация (передача) конфискованных и т.п. подакцизных товаров на промышленную переработку либо уничтожение

4) операции по передаче в структуре одной организации

- произведённого спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей продукции

- ректификованного этилового спирта, произведённого налогоплательщиком, для производства алкогольной продукции

 

Должен быть организован отдельный учёт этих операций.

 

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу союза

Таможенный режим	Ввоз
Выпуск для внутреннего потребления	Налог уплачивается в полном объёме
Переработка для внутреннего потребления	Акциз уплачивается в полном объёме
Реимпорт	Уплачиваются суммы, от которых налогоплательщик был освобождён либо которые были возвращены
Транзит	Не уплачивается
Таможенный склад	Не уплачивается
Реэкспорт	Не уплачивается
Беспошлинная торговля	Не уплачивается
Свободная таможенная зона за исключением портовой	Уплачивается в полном объёме
Портовая зона	Не уплачивается
Свободный склад	Не уплачивается
Уничтожение и отказ в пользу государства	Не уплачивается
Переработка на таможенной территории	Не уплачивается при условии, что продукты будут вывезены в определённый срок. Если в обращение- в полном объёме.
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение по законодательству ТС
Таможенный режим	Вывоз
Экспорт	Акциз не уплачивается по ст. 184 или уплаченные суммы возвращаются
Таможенный склад для последующего вывоза в экспорт	Акциз не уплачивается по ст. 184 или уплаченные суммы возвращаются
Свободная таможенная зона	Акциз не уплачивается по ст. 184 или уплаченные суммы возвращаются
Реэкспорт	Уплаченные суммы при ввозе возвращаются
Вывоз с территории РФ в целях завершения специальной таможенной процедуры	Акциз не уплачивается
Иные режимы	Освобождение от уплаты или возврат не производятся, если иное не предусмотрено

 

В связи с тем, что с июля 2010 РФ входит в ТС, есть особенности в статьях 186, 186.1

 

Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период

1) Твёрдые (специфические)

2) Адвалорный (в процентах)

3) Комбинированные

 

Примеры ставок акцизов (ст. 193 НК РФ)

Виды товаров и налоговая ставка в % или рублях на единицу измерения

Твёрдые – на 1 л, кг, штуку, л.с., тонну

Сигареты с фильтром – комбинированная ставка

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, по каждой ввозимой партии товаров.

 

Вид ставки	НБ на территории РФ	НБ при ввозе
Твёрдые	Объём реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении: - объём полученного денатурата - объём прямогонного бензина	Объём ввозимых товаров в натуральном выражении
Адвалорные	Стоимость реализованных (переданных) товаров нетто или стоимость переданных товаров исходя из средних цен реализации в предыдущем периоде нетто. Так же на безвозмездной основе, бартере, передаче по соглашению, при натуральной оплате труда	Сумма их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины
Комбинированные	Объём и расчётная стоимость	Объём ввозимых товаров

ТС + ТП + А+ НДС

 

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ на дату реализации.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

 

Налоговая база при реализации товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары в виде помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

- на пополнение фондов спецназначения, в счёт увеличения доходов в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

 

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

 

В случае отсутствия раздельного учёта определяется единая налоговая база, при этом в неё включаются суммы финансовой помощи и т.д., применяется максимальная ставка.

 

Налоговый период – месяц

 

Порядок исчисления акциза.

Твёрдые ставки:

Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках

 

Адвалорные ставки: (сейчас не применяется)

Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах

 

Комбинированные ставки:

Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная

 

Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.

Общая сумма акцизов = Акциз1+Акциз2

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.

 

Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка

А = О * Максимальная ставка

 

Дата реализации определяется как:

1) День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению

2) Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров

3) День получения прямогонного бензина

4) День получения денатурированного этилового спирта

5) День обнаружения недостачи

 

Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре (за исключением:

- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

 

Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».

 

При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.

 

При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.

Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы:

 

1) Контракт на поставку

2) Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке

3) ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками

4) Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов

 

 

Суммы акциза, исчисленные налогоплатещиком:

 

а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО

б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы

 

Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при вводы тоже учитываются.

Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.

 

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат:

1) Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

2) Уплаченные налогоплательщиком при ввозе, если они используются в дальнейшем для производства подакцизных товаров.

 

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в пределах соответствующих норм.

При передаче подакцизных товаров из давальческого сырья, если этим сырьём были тоже подакцизные товары.

Суммы акциза по спирту, используемого для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголя.

Возврат товаров (см. НДС)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму акциза, исчисленную по авансам и другим платежам.

 

 

Имеются особенности по прямогонному бензину и денатурированному спирту.