Налоговый период и ставки НДС

Налоговый период = квартал

Ставки НДС:

- Основные – 0, 10, 18%

- Расчётные – 18/118, 10/110.

 

10% применяется по 4 позициям:

1) определённые продовольственные товары

2) определённые товары для детей

3) периодические печатных изданий за исключением рекламных, эротических; образовательные, научные, культурные книги

4) определённые отечественные и иностранные медицинские товары

0% -

1) экспорт, свободная таможенная зона

2) услуги по международной перевозке товаров

- определённым работ и услуг трубопроводного транспорта

- услуг по управлению электрической сетью

и т.д.

3) работы, связанные с перевозкой в рамках таможенного транзита

4) перевозка пассажиров и багажа, если пункт назначения за пределами РФ

5) ТРУ в области космической деятельности

6) драгметаллы (налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов)

7) ТРУ для официального пользования диппредставительствами

8) припасы, вывезенные в таможенном режим перемещения припасов

9) перевозка экспортируемых товаров

10) построенные суда

11) ТРУ для пользования международными организациями

 

Для применения 0% нужно предоставить комплект документов:

1) контракт

2) таможенная декларация

3) коми транспортных, товаросопроводительных документов

 

Расчётные налоговые ставки применяются:

1) При получении денежных средств, связанных с оплатой ТРУ в форме финансовой помощи и других, предусмотренных ст. 162

2) При получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящим поставок товаров

- при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации, операции по реализации которых подлежат налогообложению

3) При реализации имущества, приобретённого на стороне и учитываемого по стоимости с учётом уплаченного налога

4) При реализации с/х продукции и продуктов переработки, закупленной у физлиц (не являющихся налогоплательщиками)

5) При реализации автомобилей, приобретенных у физлиц

6) В иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчётным методом

 

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

НБ1*18%

НБ*10%

или НБЗ*(10/110 или 18\118)

Общая сумма при реализации – сумма налога, полученная в результате сложения сумм.

СУММ НДСобщ = НБ1*18% + НБ2*10% + НБЗ*(10/110 или 18/118)

 

Если налогоплательщик не ведёт раздельного учёта, то НДС ему исчислит налоговый орган расчётным путём.

 

При реализации ТРУ налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

 

Соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки, передачи прав или получения сумм оплаты. частичной оплаты.

 

В расчётных документах сумма налога выделяется отдельной строкой.

 

При реализации ТРУ по 149 ст. и 145-й сумма не выделяется, ставится штамп «без НДС».

 

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации ТРУ

В расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО или НДФЛ

1) Не включатся суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав либо фактические уплаченные при ввозе товаров

2) Включаются суммы НДС

- в случаях приобретения (ввоза) ТРУ, в том числе ОС и НМА

1) если они использутся для операций по производству и реализации ТРУ, не подлежащих налогообложению или освобождённых от налогообложения

2) используемые для операций, местом реализации которых не признаётся территория РФ

3) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобождёнными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога

4) для производства и реализации ТРУ, операции по реализации которых не признаются реализацией

5) определённые особенности по банкам

 

Облагаемые и необлагаемые операции

 

1) Учитываются в стоимости по операциям, которые не облагаются НДС

2) Принимаются к вычету, если операции облагаются НДС. Рассчитывается пропорция

СТп/ОСТ

СТн/ОСТ

 

СТп – Ст-ть отгруженных ТРУ, операции подлежат налогу

СТн – не подлежат

ОСТ – общая ст-ть за налоговый период

 

 

Пример:

1) За первый квартал 2011 года предприятием отгружены ТРУ

а) облагаемые – 25000

б) необлагаемые – 60000

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = 25000 L 25000+60000) = 29,41%

 

2) Сумма НДС, оплаченного предприятием по оприходованным ТРУ производственного назначения составила за квартал 8000

3) НДС, подлежащий взносу в бюджет за первый квартал 2011 года = 25000*0,18-8000*0,2941 = 2147

4) НДС, относимый на расходы при исчислении налога на прибыль = 8000 – 2147 = 5853

 

Налогоплательщик обязан вести раздельный учёт по приобретённым ТРУ

Если учёта нет, то

1) Вычету НДС не подлежит

2) В расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО не включаются

 

Если у налогоплательщика доля ТРУ, не подлежащих налогообложению, маленькая (не превышает 5%), то он имеет право на вычет всех сумм НДС по оприходованным ТРУ.

 

Банки, страховые организации, НПФ имеют право включать в затраты, относимые к вычету при исчислении НПО, суммы налога по приобретённым ТРУ.

Вся сумма НДС полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на установленные вычеты.

Вычетам подлежат:

1) Предъявленные налогоплательщику ТРУ, либо уплаченные при ввозе в соответствующих режимах в отношении

а) ТРУ, признаваемых объектами налогообложения

б) ТРУ, приобретаемых для перепродажи

2) Уплаченные в соответствии со ст. 173 налоговыми агентами.

3) Предъявленные продавцами налогоплательщику-иностранному лицу, не состоявшему на учёте в налоговых органах РФ. Возвращают иностранному лицу.

Указанные суммы подлежат вычету или возврату:

- после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика

- при условии постановки налогоплательщика-иностранного лица на учёт в налоговых органах РФ

4) Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Данные вычеты производятся в полном объёме после отражения в учёте операций по корректировке в связи с возвратом ТРУ не позднее 1 года.

5) Предъявленные подрядными организациями (застройщиками) при проведении капитального строительства и т.д. в случае использования для выполнения СМР.

Если идёт собственное потребление, то происходит такое же право на вычет.

6) Уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении НПО (в соответствии с утверждёнными нормативами).

7) Исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки.

8) Исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждавших факт экспорта товаров.

Порядок применения налоговых вычетов

1) Соответствующее документальное оформление, наличие

- счетов-фактур, выставленных продавцами

- документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе на таможенную территорию

- документов, подтверждащих уплату налога, удержанного налоговыми агентами

 

2) Отражение в бухучёте (только после принятия на учёт)

 

Порядок, сроки уплаты в бюджет НДС

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала)

СУММ(НДС в бюдж) = СУММ(НДСобщ) – СУММ(НДСвычет) + СУММ(НДСвосст)

 

Если в каком-либо периоде СУММ(НДСбюдж)<0, то НДС подлежит возмещению по ст. 176

 

Сумма налога по ввозу товаров исчисляется как НАЛ.БАЗА*НАЛ.СТАВКА

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами с выделением суммы налога:

1) Лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобождёнными от исполнения обязанности

2) Налогоплательщиками при реализации ТРУ, не подлежащим налогообложению

 

Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 20-го числа следующего месяца, при этом:

Сроки уплаты

1) По операциям на территории РФ уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим периодом

2) При ввозе – не позднее дня подачи таможенной декларации

3) Если налогоплательщик – иностранная организация, не состоящая на учёте, то одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет.

Налог уплачивается по месту учёта налогоплательщика, а налоговыми агентами – по месту нахождения.

 

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца после налогового периода.

 

Порядок возмещения налога

Если по итогам налогового периода получается отрицательный результат расчётов, то происходит зачёт в счёт предстоящих платежей или возврат (по письменному заявлению налогоплательщика).

Действия налогового органа

1) После представления декларации проводится камеральная проверка суммы, заявленной в возмещении.

2) По окончании проверки в течение 7 дней принимается решение о возмещении, если нет нарушений.

3) Если есть – составляется акт. (ст. 110, 111). Выносится решение о привлечении или нет к ответственности. При этом одновременно принимается решение о возмещении полностью суммы налога; об отказе в возмещении; о частичном возмещении.

4) При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам и штрафным санкциям, налоговый орган самостоятельно производит зачёт в счёт погашения недоимки и задолженности.

5) Если недоимки нет, должно быть письменное заявление о возврате.