Нарушение законодательства о налогах и сборах

Это противоправное (ст 106) виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

 

Принципы привлечения к ответственности:

- определённость

- однократность

- презумпция невиновности

 

Общие условия привлечения к ответственности за налоговое правонарушения

Назначение условия	Характеристика условия
Основание и порядок, по которым лицо может быть привлечено	Не иначе, как по основаниям в порядке в НК РФ
Однократность привлечения к ответственности	Никто не привлекается повторно за то же налоговое правонарушение
Последствия привлечения к ответственности	Привлечение организации не освобождает должностных лиц от других видов ответственности. Привлечение лица не освобождает от обязанности уплатить налог и пени
Когда лицо считается невиновным	До тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы
В пользу кого толкуются неустранимые сомнения	В пользу лица

Лицо не может быть привлечено к ответственности при наличии хотя бы 1 обстоятельства:

1) Отсутствие события налогового правонарушения

2) Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

3) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физ. лицом, не достигшим 16 лет

4) Истечение сроков давности

 

Виды санкция:

- правовостановительные (компенсационные) – обеспечивают исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты

- карательные – возлагают в качестве наказания дополнительные выплаты в виде денежных взысканий (штрафов)

 

Правовосстановительные:

происходит принудительное взыскание с организаций в бесспорном порядке. Происходит взыскание недоимки и сверх этого взыскание пени по ставке в % от неуплаченной суммы налога. С налогоплательщиков и агентов – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

Карательные:

Административная и уголовная ответственность.

Административная – налоговые санкции (гл. 16) Организации предприниматели, физ. лица. Административные санкции – гл. 15 кодекса об административных правонарушениях.

Уголовная – должностные лица организаций, предприниматели, физические лица. Уголовные санкции – УК РФ.

 

Мера ответственности за совершение налогового правонарушения – налоговая санкция.

Обстоятельства, освобождающие от ответственности:

см. выше

 

Формы вины:

Умышленно – если лицо, его совершившее сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

 

По неосторожности – если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1) Чрезвычайные обстоятельства, стихийные бедствия

2) Болезненное или неадекватное состояние

3) Выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты и т.д. неопределённому кругу лиц органом государственной власти в пределах его компетенции

4) Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом

 

Обстоятельства, которые смягчают ответственность

1) Совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных и семейных обстоятельств

2) Совершение под влиянием угрозы или принуждения либо в силу зависимости:

- тяжелое материальное положение

3) иные обстоятельства

Обстоятельства, отягчающие ответственность

1) Совершение лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение

 

Налоговые санкции:

1) Смягчающие обстоятельства – штраф уменьшается не меньше, чем в 2 раза

2) Наличие отягчающих обстоятельств – размер штрафа увеличивается на 100%

3) Совершение одним лицом 2 и более налоговых правонарушений – налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой

4) Очерёдность перечисления штрафа – подлежит перечислению после перечисления в полном объёме суммы задолженности и соответствующих пеней в очерёдности, установленной ГК

 

Виды налогового правонарушения	Налоговая санкция	Статья НК
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт на срок менее 90 дней	10 000 руб.	116 п.1
Более 90 дней	Штраф 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.	116 п.2
Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии/закрытии счёта в каком-либо банке	5 000 руб.
Грубое нарушение организацией правил учёта доходов, расходов, объектов налогообложения в течение налогового периода (грубое нарушение – отсутствие первичных документов, регистров, систематические несвоевременное или неправильное отражение на счетах учёта и в отчётности ХО)	10 000 руб.	120 п.1,2,3
Те же деяния более 1 периода	30 000
Если они повлекли занижение налоговой базы	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000
Неуплата/неполная уплата налога в результате занижение налоговой базы	20% от неуплаченной суммы	122 п.1,2
Те же деяния, но умышленно	40%
Непредставление в срок в налоговые органы документов (сведений), предусмотренных налоговым законодательством	50 руб. за каждый непредставленный дкоумент	126 п.1
Неуплата или неполная уплата в результате осуществления контролируемых сделок	Штраф 40% от неуплаченной суммы, не менее 30 000	129.3
Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках	Штраф 5000	129.4

 

 

Административное правонарушение – противоправное виновное действие/бездействие, за которое законодательством РФ установлена административная ответственность.

 

Административные правонарушения в области налогов и сборов по КоАП

1) Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт (на должностных лиц – 500-1000 руб.)

2) Нарушение сроков представления информации об открытии/закрытии счёта – на должностных лиц – 1000-2000 руб.)

3) Грубое нарушение правил ведения бухучёта (на должностных лиц 2000-3000 руб.) (искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи формы бухгалтерской отчётности не менее чем на 10%)

4) Нарушение срока представления налоговой декларации

Уголовная ответственность

Согласно 14 статье УК под преступлением понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещённое УК под угрозой наказания

Деяние должно:

- быть общественно опасным

- проводиться в форме, предусмотренной и запрещённой уголовным законодательством и вызывающей определённого рода последствия

- совершаться виновно, т.е. определённым моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям

 

Преступление	Наказание	Статья УК РФ
Уклонение от уплаты налогов физ. лицом в крупных размерах. Крупный размер – сумма налогов за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тыс. при условии, что доля неуплаченных налогов и/или сборов больше 10% подлежащих уплате сумм налогов и/или сборов, либо превышающая 1 млн. 800 т.р.	Штраф 100000-300000, арест 4-6 месяцев, лишение свободы до 1 года	198 п.1
Уклонение в особо крупном размере. Особо крупный размер – 3 года подряд более 3 млн. руб. (доля превышает 20%, либо превышает 9 млн.)	Лишение свободы до 3 лет, штраф 200-500 тыс.
Уклонение от уплаты налогов и/или сборов организации, совершенное в крупном размере	Штраф 100 – 300 т.р. либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы до 2 лет	199 п.1
То же деяние, совершенное: А) группой лиц по предварительному сговору Б) В особо крупном размере	Штраф в размере от 200 до 500 тр. либо лишение свободы до 6 лет	199 п.2
Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере и особо крупном	Штраф от 100 до 200 т.р., лишение свободы до 2 лет, запрет заниматься соответствующей деятельностью. Если особо крупный размер – 200-500, до 6 лет с возможным лишением права заниматься соответствующей деятельностью	199.1 п.1
Сокрытие денежных средств либо имущества организации/ИП, за счёт которых должно быть произведено взыскание недоимки. Крупный размер по ст. 199, 199.1 – сумма налогов и сборов за 3 финансовых года подряд более 2 млн. (и доля более 10%; либо более 6 млн.) Особо крупный размер – за 3 года 10 млн. (доля более 20%, более 30 млн.)	Штраф 200-500 т.р., лишение свободы до 5 лет, лишение права заниматься деятельностью.	199.2

Лицо, впервые совершившее преступление по ст. 198, 199 и 199.1, освобождается от УО если оно полностью уплатило суммы недоимки и пеней. а также штраф в размере в соответствии с НК. (ФЗ от 29.12.2009 №383)

 

 

II часть НК РФ

НДС

Вопрос 1. Экономическая сущность НДС. Методы определения добавленной стоимости и НДС

Добавленная стоимость – это часть стоимости ТРУ, которую производитель добавляет к стоимости сырья и т.д., используемых в производстве.

 

Методы определения:

Сложение (аддитивный)

Вычитание (инвойсный)

Аддитивный: ДС = РОТ + А + Рпр + П

НДС = (РОТ + А + Рпр + П)*Сндс

 

Инвойсный: СТ = Расходы + П = МР + ДС

ДС = СТ-МР (материальные расходы)

НДС = (СТ-МР)*Сндс

НДСбюдж = СТ*Сндс-МР*Сндс

 

СТ*Сндс – сумма НДС, предъявляемая покупателю

МР*Сндс – сумма НДС, предъявляемая к вычету

 

Этап движения	Стоимость покупки без НДС	НДС при покупке	Стоимость продажи без НДС	НДС при продаже	Цена продажи	НДС в бюджета
Первичный производитель сырья	-	-	10 000	1 800	11 800	1 800
Обрабатывающее предприятие	10 000	1 800	20 000	3 600	23 600	1 800
Оптовый продавец	20 000	3 600	25 000	4 500	29 500
Розничный продавец	25 000	4 500	30 000	5 400	35 400
Конечный потребитель	30 000	5 400

 

НДС – налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации ТРУ и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.