Раздел 2. Бухгалтерский учет в коммерческом Банке.

В настоящее время все кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением ЦБ РФ № 385-П (далее Положение 385-П), которое вступило в силу с 1 января 2013 года и Учетной политикой, которая разрабатывается и утверждается в соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций ведется непрерывно и своевременно в валюте Российской Федерации путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

Бухгалтерский учет в коммерческом Банке имеет ряд особенностей, которые отражены в указанном Положении.

Так основными задачами бухгалтерского учета в кредитной организации являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

-выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности.

2. Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

4. Осторожность.

5. Своевременность отражения операций.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

7. Преемственность входящего баланса.

8. Приоритет содержания над формой.

9. Открытость.

10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации.

11. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются (за исключением случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России).

Указанные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики.

План счетов учета операций/фактов финансово-хозяйственной банка имеет следующую структуру:

1. Балансовые счета:

Раздел 1. Капитал

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции

Раздел 4. Операции с клиентами

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Раздел 6. Средства и имущество

Рассмотрим подробнее характеристику основных групп счетов кредитной организации в соответствии с Положением 385-П.:

1. Балансовые счета кредитной организации предназначены для отражения фактов основной деятельности Банка. По экономическому содержанию балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

2. Внебалансовые счета

Внебалансовые счета предназначены для отражения условных обязательств и требований, неразмещенных ценных бумаг или находящихся на хранении, неоплаченного УК, неоплаченных в срок документов и пр.

3. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

Счета учетов производных финансовых инструментов и срочных сделок предназначены для отражения требований и обязательств, возникающие при заключении сделок купли-продажи финансовых активов, требований по поставке базисного (базового) актива или получению денежных средств, исходя из условий договора, являющегося производным финансовым инструментом, а также по договорам (сделкам) купли-продажи драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты (далее - финансовые активы), по которым дата расчетов и поставки не совпадает с датой заключения договора (сделки).

Обязательства по поставке базисного (базового) актива или уплате денежных средств учитываются на пассивных счетах, требования на активных.

4. Счета депо

Данные счета предназначены для учета депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских операций, для осуществления иных операций, а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации. Все банковские операции подлежат обязательному отражению на счетах кредитной организации.

Согласно ФЗ № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По экономической сущности банковские операции разделяются на активные и пассивные.

Пассивные операции коммерческого банка — это деятельность банка по аккумулированию собственных и привлеченных средств в целях их размещения. Пассивные операции — операции по мобилизации средств, а именно: привлечение кредитов, вкладов (депозитных, сберегательных), получение кредитов от других банков, эмиссия собственных ценных бумаг и пр. Основными пассивными операциями коммерческого банка являются депозитные операции.

Активные операции коммерческого банка — это операции по размещению привлеченных и собственных средств коммерческого банка в целях получения дохода и создания условий для проведения банковских операций. Активные операции коммерческого банка — это прежде всего кредитные и инвестиционные операции, операции по формированию имущества банка, расчетно-кассовые операции, комиссионно-посреднические (факторинг, лизинг, форфейтинг и пр.).

Формирование отчетности кредитной организации также осуществляется в соответствии с требованиями Положения N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и включает в себя следующие формы:

Кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией (Указание Банка России от 09.04.2010 № 2426-У (далее-Указание)).

В состав годового отчета кредитной организации включаются:

1. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Указания.

.2. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Указания.

3. Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Указания.

(в ред. Указания Банка России от 09.04.2010 N 2426-У)

4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Указания.

(в ред. Указания Банка России от 09.04.2010 N 2426-У)

5. Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма), составляемые в соответствии с пунктом 4.5 настоящего Указания.

(в ред. Указания Банка России от 09.04.2010 N 2426-У)

6. Аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2010, N 27, ст. 3420).

(пп. 1.5.6 в ред. Указания Банка России от 13.11.2010 N 2519-У)

7. Пояснительная записка, составляемая в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Указания.

(пп. 1.5.7 в ред. Указания Банка России от 13.11.2010 N 2519-У).

Также кредитная организация обязана составлять финансовую отчетность согласно МСФО (Письмо Банка России от 5 февраля 2013 года № 16-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности"). Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, включает:

- отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

- отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчет о прочих совокупных доходах за отчетный период;

- отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств за отчетный период;

- примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания;

- отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода в случае, если учетная политика применяется ретроспективно либо осуществлены ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности.

Кроме того, кредитная организация составляет отчетность для предоставления в ЦБ РФ состав, формы и порядок предоставления которой установлен ЦБ РФ (Указанию Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У (ред. от 03.12.2012) "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".) и представлен в Приложении 1.

Таким образом, содержание раздела, касающегося изучения бухгалтерского учета в кредитной организации, должно содержать информацию о нижеследующем:

1. Организация бухгалтерской службы Банка (места прохождения практики);

2. Информационно-аналитическое обеспечение и нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитной организации;

3. Основные бухгалтерские операции, осуществляемые в Банке (характеристика основных используемых счетов, описание кредитных и депозитных операций в КБ, а также особенности отражения обязательств и требований на внебалансовых счетах);

4. Формирование отчетности КБ (описание форм и принципов составления финансовой отчетности Банка).