Ндфл в РФ: основы построения, механизм исчисления и уплаты.

Пл-ки налога подразделяются на 2 гр.: 1) ФЛ, являющиеся н/резидентами РФ (физ. лица, фактически наход-ся в РФ не менее 183 календ. дней в течение 12 следующих подряд месяцев). 2) ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налог. резидентами.

Объектом н/о для 1 группы явл-ся совокупный доход, получаемый как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. Для 2 группы – доход, полученный от источников в РФ.

К доходам относятся (к примеру):- доходы от труд. деят-ти (з/п, премии и др.);- дивиденды и % по вкладам и цен. бумагам,- страх. выплаты при наступлении страх. случая,- доходы, получ-ные от сдачи в аренду или иного исполь-ния имущества.

Доходы, не подлежащие н/о: гос. пособия и пенсии, стипендии; компенсац. выплаты в пределах норм; алименты; доходы, в порядке наследования; мат. помощь со стих. бедствиями. Доходы в сумме до 4000 руб. – подарки, мат. помощь и др.

Н/период - календарный год.

Н/ставки: - 35 % - выигрыши и призы в части превышения 4000 руб.; % по вкладам в части превышения ставки рефинансирования ЦБ (9% в ин. валюте).

- 30 % - в отнош-и доходов ФЛ, не являющихся резидентами (за исключ-ем дох-в, получ-ых в виде дивид-дов от долев. участия в деят-ти росс-ких орг-ций - 15%);

- 9 % - в отнош. дивидендов, полученных ФЛ, явл-щимися нал.резид-ми.

- 13 % - остальные.

Льготы по налогу предоставляются в форме полного или частичного освобождения от уплаты налога и в форме н/вычетов. Все вычеты подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, им-ные и профессиональные.

Порядок исчисления и уплаты. Н/агент (Росс-кие орг-ции, ИП, нотариусы, заним-ся частной практикой, адвокаты, учред-шие адвокатск. кабинеты, обособл. подразд-ния иностр. орг-ций в РФ) исчисляет налог нарастающим итогом с начала кал. года по итогам каждого месяца. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным н/пл-м. Величина налога зависит от н/базы и ставок. В полных рублях. Удержание начисленной суммы производится при факт. выплате дохода, при этом удержанная сумма не может превышать 50%. Сумма налога, исчисленная и удержанная нал. агентом у н\плат-ка, в отношении кот-го он признается источником дохода, уплач-ся по месту учета нал. агента в нал. органе.

Нал. агенты обязаны переч-ть суммы исчис-ного и удерж-го налога не позднее дня фактич. получения в банке наличных ден. ср-тв на выплату дохода, а также дня переч-ния дохода со счетов нал. агентов в банке на счета н\плат-ка. ИП, адвокаты, нотариусы -ют налог самост-но. Исчисление суммы аванс-х платежей произв-ся нал. органом на текущ. нал. период на основании суммы предполаг-го дохода, указанного в нал. декл-ции, или суммы факт-ки получ-го дохода. Уплата произ-ся на осн-нии нал. увед-ний:

- за январь - июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы; за июль - сентябрь – не позднее 15 октября – ¼; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января – ¼.

Если факт. дох-ды будут отл-ся более чем на 50%, подается новая декларация. По окон-ии н/периода подается декларация о факт. доходах (до 30 апреля года, след-го за ист. нал. пер-дом). Окон-ная сумма налога должна быть уплачена не позднее 15 июля.

2.24. Состав и порядок определения н/базы по НДФЛ

В состав н/базы включ. все доходы н/пл-ка, полученные в ден., натур. и в форме мат. выгоды. Доходы, полученные в натур. форме, пересчитываются в рубли по рыночным ценам. Доходы в форме мат. выгоды возникают:

1) при получении заемных средств в рублях под % более низкий, чем ставка рефинансирования ЦБ, а при получении заемных средств в валюте – под % ниже 9 % годовых;

2) при приобретении товаров у лиц, являющихся взаимозависимыми в соотв. с гражданско-правовым договором;

3) в случае выгоды, полученной от приобретения цен. бумаг.

Доходы, не подлежащие н/о:

гос. пособия и пенсии, стипендии; компенсац. выплаты в пределах норм; алименты; мат. помощь со стих. бедствиями. Доходы в сумме до 4000 руб. – подарки, мат. помощь и др. С 01.01.05 ветеранам и инвалидам ВОВ, вдовам до 10 000 руб.

Н/база определяются по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные н/ставки. Для дох-в, облаг-мых по 13%, нал. база опред-ся как денежное выражение таких доходов, подл-щих н\о, уменьш-ных на сумму нал. вычетов. Для дох-в, облаг-мых по др. ставкам, нал. база - денежн. выражение таких дох-в.

Если сумма нал. вычетов в нал. периоде окажется больше суммы дох-в, (облаг-мых по 13%), за этот же налоговый период, то применительно к этому нал. периоду нал. база принимается равной 0. На след-щий нал. период разница между суммой нал. вычетов и суммой таких доходов не переносится.

Н/вычеты по НДФЛ, порядок их применения.

Стандартные:

1) 3000 руб. у ФЛ: получ-их лучевую болезнь вследствие черноб. катастрофы; ликв-ров аварии; инв-ды ВОВ; ин-ды всл-вие служеб. обяз-тей; испытатели ядер-го оружия до 31 янв. 1963; учас-ки аварии на произв-ном объед-нии «Маяк».

2) … на 500 руб.:- героев СССР, РФ, нагр-ные орденом Славы 3 степеней; инв-ды детства и инвалиды 1,2 групп; учас-ки ВОВ, родс-ки военносл-их, погибших при вып-нии заданий; ликв-ров аварии на «Маяк»; лица, эвак-ные из зоны Черноб-ой АЭС; Авганцы и др.

3) С 2012 года отменяется стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц, который полагался всем работникам, не отнесенным к льготным категориям.

4) н\вычет в 1400 р. за кажд. месяц расспрос-ся на кажд. ребенка у н\пл-ков (родители, опекуны), 3000 р. за второго ребенка и ребенка инвалида. Вычет действует до месяца, в кот-м доход н\плат-ков, исчисл-ый нараст-щим итогом с начала нал. периода (по 13%) нал. агентом, превысил 280 тыс. р. Дан. вычет произ-ся на кажд. ребенка в возрасте до 18 лет, на кажд. учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и опекунов. Также вычет удваив-ся единст-му родителю, опекуну до вступления родителя в брак.

Социальные вычеты

1) Суммы, перечисленные ФЛ на благотворит. цели в виде ден. помощи бюдж. орг-ям науки, кул-ры, здраво-ния, соц. обесп-ния (Мед. учр-ния на терр. РФ, лицензия), но не более 25% получ-го дох-да за нал. пер-д.

2) Суммы, уплач-ые за свое обуч-е и детей до 24 лет по очной форме, но не более 50 тыс. р. год на кажд. реб-ка в обшей сумме на обоих род-лей.

3) Суммы, уплач-ые за лече-е себя и близких, приобретение медик-ов, но не более 50 тыс. р. По дорог-щим видам леч-я (по перечню прав-ва) в размере факт. расходов.

Дан. вид вычетов пред-ся на основании письм. заяв-ния н\плат-ка при подаче нал. декларации в нал.орган.

Имущественные вычеты

1) при продаже жилых домов, дач, квартир, зем.уч-ков, наход-ся в собств-ти не менее 3 лет, - в сумме, полученной н/пл-ком, но не более 1 млн. руб. и при продаже иного им-ва (иене 3 лет) - не более 125 тыс. руб. Если им-во наход-сь в собств-ти более 3 лет, вычет предос-ся в полной сумме. При продаже ква-р, уч-ков и т.д, а также иного им-ва вычет предос-ся в сумме, полученной н\плат-ком при продаже указ-го им-ва. Вместо исполь-ния права на получение дан. имущ-го вычета, н\плат-ик вправе умен-ть сумму своих облаг-ых налогом дох-в на сумму факт-ки произв-ых им и докум-но подтвер-ых рас-дов, связанных с получением этих доходов.

2) в сумме, израсх-ной н\плат-ком на новое строит-во либо приобр-ие на тер-рии РФ жил. дома, квар-ры, комнаты или доли в них, в размере факт-ки произв-ых расх-в, а также в сумме, направ-ной на погашение % по займам (кредитам), израсх-ым им на новое строит-во либо приобр-ние на жил. дома, квар-ры и т.д. Размер вычета не может превышать 2 млн. р. без учета сумм, напр-ых на погашение % по займам. Вычет предос-ся на осн-нии письм. заяв-ия н\плат-ка, а также платежн. док-тов, оформ-ных в устан пор-ке и подтвер-щих факт уплаты денеж. средств по произвед. расходам. Повторн. предост-ние имущест. нал.вычета, не допус-ся. Если в нал. пер-де имущ. нал. вычет не может быть использован полностью, его остаток м. б. перенесен на послед. нал. периоды до полного его исполь-ния.

Имущ. вычет предост-ся на основании письм. заявл-ия н\плат-ка при подаче им нал. декларации в нал. органы по окончании нал. периода.

Профессиональные вычеты:

1) ИП и лицам, занимающимся частной практикой – в сумме факт. произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутсвии док-тов – в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предприн. деят-ти;2) ФЛ, получ-щим дох-д от вып-ния работ по дог-рам гражд-ко-прав-го хар-ра, в сумме факт. произв-ых и докум-но подтвержденных расх-в.Проф. вычет предоставляется путем подачи заяв-ия.

2.26. Механизм н/о доходов ФЛ, занимающихся предприн. деят-тью без образования ЮЛ.

НК РФ установлены опред. особенности исчисления сумм налога ИП и др. лицами, занимающимися частной практикой. К ним относ-ся 2 категории н/пл-ов:

- зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осущ-щие предприн. деят-ть без образования ЮЛ;

- частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной деят-тью.

Они обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответ. бюджет. При этом должны определить общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных н/агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм аванс. платежей. Убытки прошлых лет не могут и не должны уменьшать н/базу этой категории н/пл-ов.

Пл-ки обязаны представить в н/орган по месту своего учета соответ. н/декларацию в срок не позднее 30 апреля. Н/пл-ки, являющиеся российскими н/резидентами, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно декларацией обязаны представить справку от источника дохода.

Общая сумма налога должна быть уплачена по месту жительства н/пл-ка в срок не позднее 15 июля. Н/пл-ки этой категории обязаны указать в декларации суммы предполагаемого дохода и представить в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. На основании ее н/орган производит расчет авансовых платежей, уплата которых производится в 3 срока:

- за январь –июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы;

- за июль–сентябрь – не позднее 15 октября – ¼

за октябрь-декабрь – не позднее 15 января – ¼.

Если факт. доходы будут отличаться более чем на 50%, подается новая декларация.