Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
сальдо на начало = дебиторская задолженность	сальдо на начало = кредиторская задолженность
дебиторская задолженность    +   кредиторская задолженность   -	кредиторская задолженность +   дебиторская задолженность  -
оборот дебетовый	оборот кредитовый
сальдо на конец	сальдо на конец

 

4.2. Каждая хозяйственная операция на счетах отражается дважды. Если средства поступают, то надо учесть, что конкретно поступает и откуда.

Двойная запись – это запись одной и той же хозяйственной операции в дебет одного счета и кредит другого счета в одинаковой сумме.

Какая бы форма бух.учета ни применялась на предприятии, ведение двойной записи обязательно.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а взаимосвязанные счета – корреспондирующими.

Корреспонденция счетов выражается бухгалтерскими проводками, которые бывают простые и сложные.

Простая проводка имеет место тогда, когда корреспондируют только два счета: один – по дебету, второй – по кредиту.

 

Пример. Получены материалы от поставщика на 5 000 руб. – Д-т 10 К-т 60

Пример. Направлена часть резервного фонда 100 000 руб. на увеличение уставного фонда. Поскольку оба этих счета являются пассивными, то будет составлена следующая проводка: Д-т 82 – К-т 80 на сумму 100 000 руб.

Пример: Перечислено с расчетного счета 150 000 руб. поставщику за поставленные ранее материалы. То есть Д60 – К51 на сумму 150 000 руб.

 

Сложные проводки затрагивают три и более счетов, причем один счет проходит по дебету и несколько счетов по кредиту, и наоборот.

 

Например, с расчетного счета выдано наличными в кассу предприятия

– 2 000 руб и перечислено поставщику безналичным путем – 3000 руб.:

Д-т 50 К-т 50, 60

 

Например, с расчетного счета перечислено 8000 руб, в т.ч.: бюджету

– 5 000 руб., поставщикам – 3000 руб. Д-т. 68, 60 К-т 51

 

4.3. Кроме деления счетов на активные и пассивные, счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс.

Например, на активном синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются все виды материалов, независимо от их наименований, сортов, марок, мест хранения.

Кроме обобщенных данных о средствах для управления хозяйственной деятельностью предприятия необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета, которые формируются на аналитических счетах.

Например, к активному счету 10 «Материалы» открываются такие аналитические счета, как «Цемент, марка 200», «Цемент, марка 400» и т.д. К пассивному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников работает на данном предприятии, и называются эти счета лицевыми счетами.

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитического учета является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборотам и сальдо соответствующего синтетического счета.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами.

4.4. 1) По экономическому содержанию:

1. Счета для учета средств (имущества):

1.1. С чета для учета средств долгосрочного использования:

1.1.1. основных средств (01, 02);

1.1.2. нематериальных активов (04, 05);

1.1.3. вложений во внеоборотные активы (08) и другие;

1.2. С чета для учета средств краткосрочного использования:

1.2.1. средств в производственных запасах (10, 15, 16);

1.2.2. средств в производстве (20, 23, 25, 26);

1.2.3. в стадии реализации (45);

1.2.4. денежных средств (50, 51, 52,…);

1.2.5. дебиторской задолженности (60, 62, 70, 71, 76,…).

2. Счета для учета всех источников средств:

2.1. для учета собственных средств:

2.1.1. фондов (80, 83);

2.1.2. резервов (63);

2.1.3. прибыли (84, 99);

2.2. для учета заемных средств:

2.2.1. кредитов и займов (66, 67);

2.2.2. кредиторской задолженности (60, 69, 68).

 

2) По назначению и структуре:

1. Основные счета - применяются для получения основных показателей об имуществе предприятия и его обязательствах. По сальдовому принципу эти счета подразделяются на:

а) Активные (01, 10, 50, 51 …)

б) Пассивные (80, 82 …)

в) Активно-пассивные (60, 62, 71, 76 …)

К основным счетам могут открываться:

*** Регулирующие счета. Они используются для уточнения оценки имущества и обязательств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета ведутся в дополнение к основным счетам. Регулирующие счета делятся на:

*** Дополнительные счета предназначены для обобщения сумм, увеличивающих стоимостную оценку объекта Если основной счет активный, то и дополнительный счет активный. (10 – основной, 16 – дополнительный)

*** Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. (02 счет является контрактивным к 01)

 

2. Операционные счета предназначены для отражения вспомогательных учетных операций. Это:

ü Распределительные – служат для распределения уже затраченных средств. Они подразделяются:

· собирательно-распределительные – счета, используемые для обобщения информации о косвенных расходах с целью последующего их распределения (25, 26);

· бюджетно-распределительные – счета, используемые для обобщения информации о расходах или доходах предприятия для последующего их разграничения (96);

ü Калькуляционные – используются для определения фактич. с/с продукции (р, у) (20, 23);

ü Сопоставляющие – позволяющие сопоставить затраты, связанные с реализацией и выручку, определить финансовый результат (90).

 

3). По отношению к балансу:

Ø Балансовые – счета, для учета имущества организации и источников образования имущества, принадлежащих организации.

Ø Забалансовые – используются для учета наличия средств, не принадлежащих, но временно находящихся в его пользовании.

 

4.5. Счетабухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов утв. Мин.Финансов РБ.

Он представляет собой научно обоснованный, систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов.

В плане дается:

- полное наименование счета и цифровой номер,

- код счета и субсчета.

Также применяется Инструкция по применению Типового плана счетов. Она содержит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.

План счетов имеет 8 разделов, причем разделы сформированы в строго логической последовательности.

Первый раздел включает счета, которые связаны с учетом основных средств и других долгосрочных вложений, то есть средства труда.

Второй раздел включает счета, на которых ведется учет предметов труда, производственных запасов.

Третий раздел включает счета, по которым отражаются затраты на производство.

В четвертый раздел включены счета, по которым ведется учет готовой продукции и товаров, а также расходы, связанные с реализацией.

В Пятый раздел включены счета, на которых учитываются денежные средства.

В шестой раздел входят счета, с помощью которых осуществляются расчеты с поставщиками и так далее.

В седьмой раздел включены счета, отражающие собственный капитал, а также различные фонды и резервы, образуемые за счет прибыли.

Восьмой раздел включает в себя счета, на которых отражается реализация продукции, работ услуг и других активов, различные внереализационные доходы и расходы, а также финансовые результаты.

Отдельно предусмотрена группа забалансовых счетов. В плане счетов предусматривается нумерация счетов, путем присвоения каждому счету двузначного номера.

 

Всего в плане счетов дано 61 синтетических счетов балансовых, сгруппированных по разделам, и 18 забалансовых счетов.

По забалансовым счетам не ведетсядвойной записи.

В плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов РБ могут вводиться дополнительныесинтетические счета.

Существуют также отраслевые планы счетов. На основе типового и отраслевых планов счетов каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов. В этот план счетов включаются все используемые на предприятии синтетические счета, субсчета и аналитические счета.