Тема 7. Учет материальных ресурсов

7.1. Классификация и оценка материалов

Учет расчетов с поставщиками

Учет материалов на складах

Синтетический учет движения материалов

Инвентаризация материалов

7.1. Материалы – это ценности, которые как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на изготовленную продукцию (работы, услуги).

Все мат. ресурсы на предприятии подвергаются двойной классификации:

1) техническая – является общей для всех отраслей, ведомств. В ее основе лежит общая номенклатура всех существующих мат. ресурсов и спец. кодификаторы. Эта классификация содержит: группы (32), виды и подвиды.

2) экономическая – построена по принципу назначения мат. ресурсов. По этой системе строится планирование мат. запасов и их учет:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы (смазочные матер, фурнитура, красители и др.);

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - предметы труда, обработка которых закончена в пределах определенного цеха или передела.

- топливо - используется: на выработку энергии для технологических целей, для эксплуатации транспортных средств, на хознужды.

- тара и тарные материалы- предметы, которые используются для упаковки, транспортировки и хранения различных мат-лов и готовой продукции.

- запасные части – готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных.

- материалы, переданные в переработку на сторону – материалы, переданные сторонним организациям для переработки.

- строительные материалы- материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда (предметы в обороте) - являются оборотными средствами, предназначенными для многократного участия в ПП. При этом они постепенно изнашиваются, сохраняя свою натуральную форму.

- прочие материалы - отходы производства, неисправимый брак, металлолом, утильсырье.

На предприятиях применяются различные методы оценки ПЗ при их учете:

• по средневзвешенным ценам,

• по ценам первого по времени приобретения вида ПЗ (способ ФИФО);

• по ценам последнего по времени приобретения вида ПЗ (способ ЛИФО);

• по себестоимости каждой единицы приобретения;

• по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.

Методика оценки материальных ценностей оговарива ется в учетной политике предприятия и оформляется приказом по предприятию.

1. Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду запасов как частное от общей стоимости запасов определенного вида на их количество (берется стоимость ценностей и их количество по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).

Средневзвешенная цена i -го вида ТМЦ определяется по формуле:

, (1)

 

где: Ц – цена i -го вида ТМЦ;

 Х – количество ТМЦ;

∑ Ц*Х – суммарная стоимость ТМЦ i -го вида;

∑ Х –   суммарное количество ТМЦ i -го вида.

 

2. Оценка производственных запасов (ПО) способом ФИФО («first in first out» -дословный перевод: «первый пришел - первый ушел») т.е. материальные ресурсы используются на предприятии в последовательности их приобретения (поступления). Ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения и числящихся на начало месяца.

Согласно этому способу на складе на конец отчетного месяца остаются материальные ресурсы по цене последних по приобретению, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

3. Оценка запасов способом ЛИФО («last in first out» - дословный перевод: «последний пришел - первый ушел») т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены (отпускаться со склада) по себестоимости последних по времени приобретений.

4. Если номенклатура используемых материалов невелика, а также предприятие имеет возможность их хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков, то оно может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения (изготовления ). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество.

5. На предприятии с широкой номенклатурой используемых материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда достоверно известны все понесенные предприятием на эти цели затраты, т.е. имеются расчетные документы поставщиков, автотранспортных и других организаций на их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы.

Если изначально трудно установить фактическую себестоимости производственных запасов, то в учете применяют учетные цены.

Учетной ценой является стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах, с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям.

При приобретении ПЗ предприятия оплачивают НДС, который в бухгалтерском учете отражается обособленно от стоимости материалов.

Фактическая себестоимость материальных ценностей определяется исходя из затрат на их приобретение или производство, включая следующие расходы (ТЗР):

• акцизы;

• оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

• наценки (надбавки);

• комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям;

• стоимость услуг товарных бирж;

• таможенные пошлины;

• расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Фактическая себестоимость приобретаемых материалов слагается из следующих основных величин: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (отклонения в стоимости).

7.2. Производственные запасы поступают:

 

- от поставщиков,

- от подотчетных лиц,

- в порядке централизованных закупок,

- от собственного производства,

- от ликвидации основных средств,

- безвозмездно,

- в счет вклада в уставный фонд.

 !!!!! от поставщиков Предприятия-покупатели заключают договора поставок с поставщиками. Отгружая материалы, поставщик высылает покупателю расчетные и другие документы – ПТ, ПП, ТТН, ТН, сертификаты, счета-фактуры, сертификат качества и др.

Поступившие документы передаются в отдел МТС (маркетинговая служба), где они проверяются и сортируются. Делается отметка на документах поставщика о полном или частичном акцепте (согласии на оплату)

Затем заполняется:

1) ведомость (машинограмма ) оперативного учета выполнения договоров поставок;

2)   журнал учета поступающих грузов.

В случае хищения, порчи и недостачи груза составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий.

При участии в перевозке какой-либо транспортной организации основным первичным документом является товарно-транспортная накладная ТТН-1, которую поставщик выписывает в 4-х экземплярах:

1 экз.– поставщику,

2 экз.– покупателю,

3,4 экз.– перевозчику (для расчета за перевозку и начисление заработной платы водителю).

В случае расхождений количества поступающих производственных запасов с данными сопроводительных документов составляется Акт приемки (ф. № М-7 ) и приходный ордер (ф.№ М-4).

Если перемещение груза осуществляется без участия транспортной организации, то составляется товарная накладная ТН-2 в 2-х экз.

1 экз. – поставщику,

2 экз. – покупателю.

ТТН-1 и ТН-2 – это бланки строгой отчетности, имеющие типографический номер и серию.

При получении материалов у поставщика экспедитор должен иметь доверенность (ф. № М-2 ), которая выписывается на 15 дней, месяц (при плановых платежах), или постоянная до 3 лет.

Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (ф. № М-3).

        

!!!!! от собственного пр-ва Поступление материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов от списания основных средств оформляется накладной на внутренне перемещение в 2-х экз.

1 – экз. цеху-сдатчику,

2 – экз. получателю.

!!!!! от подотчетного лица При поступлении ПЗ от подотчетного лица к авансовому отчету прилагаются: товарный чек, кассовый чек, акт (справка). Составляется приходный ордер.

На активном. синтетическом счете 10 «материалы» учитывается движение материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и других цен­ностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы".

Указанные ценности на этом счете могут учитываться:

- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая скла­дывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и дос­тавке на предприятие,

- по учетным ценам. Кроме того, предприятия, ко­торые учитывают ценности по учетным ценам могут использовать активный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" сов­местно с активным синтетическим счетом 15 "Заготовление и приобретение материалов".

7.3. В настоящее время наиболее широко применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов.

При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учета типовой формы М-12 на каждый номенклатурный номер материала.

Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится но­вый остаток.

Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри них – по номенклатурным номерам.

Если номенклатура материалов небольшая, то вместо карточек можно вести книгу количественно-сортового учета, в которой содержатся те же реквизиты, что и в карточке, или ведомость учета производственных запасов и готовой продукции.

В конце каждого квартала (месяца) кладовщик заполняет Ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек записывает необходимую информацию.

В условиях компьютеризации вместо карточек учета материалов применяют ежедневно составляемые машинограммы – ведомостидвижения и остатков материалов по каждому первичному документу.

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

При использовании Ж-О формы учета движение материалов в суммовом выражении отражается в Ведомости 10 «Движение материальных ценностей», в которой также определяются отклонения фактической себестоимости прихода и остатка материалов от их стоимости по учетным ценам.

7.4.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на А-П счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Учет расчетов в транспортными организациями по перевозке ПЗ ведется на А-П счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

При ведении учета по полной Ж-О форме расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере 6, который ве­дется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В журнале-ордере № 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.