Тема 2. 3. Ответственность за нарушения налогового законодательства

 

Задание 1. Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена НК РФ.

Необходимо ли включить составы налоговых правонарушений в КоАП РФ и чем обусловлено существующее разделение видов ответственности?

Задание 2. Укажите, какие из перечисленных деяний могут повлечь привлечение налогового агента к ответственности:

· не удержал НДФЛ или удержал его неполностью;

· удержал налог, но не перечислил его в бюджет;

· удержал, но перечислил не всю сумму;

· удержал, перечислил, но нарушил сроки уплаты;

· перечислил НДФЛ в бюджет, но сотрудникам доход еще не выплатил.

Верно ли, что если налоговый агент:

· в установленный срок представил 6-НДФЛ;

· сумма налога указал в расчете полностью, без занижения;

· самостоятельно уплатил просроченный налог и пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении проверяющими просрочки или о назначении выездной проверки,

от штрафа он освобождается.

Задание 3. Физическое лицо не подало налоговую декларацию и не уплатило НДФЛ: по доходам от предпринимательской деятельности; по вознаграждениям от продажи имущества и т.п. доходам; при получении доходов из зарубежных источников.

Какую ответственность влечет неуплата НДФЛ физическим лицом и отсутствие декларирования налога? Как будет оцениваться неосведомленность физического лица о наличии и размере обязательства по уплате НДФЛ? Согласны ли вы, что, если речь идет о неуплате налога (ст. 122 НК РФ), срок на привлечение к ответственности начинает течь не с момента неуплаты, а с первого дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение?

Задание 4. ООО занижало налоговую базу по акцизам и НДС вследствие неотражения (уклонения) в налоговом и бухгалтерском учете операций по производству и реализации подакцизного товара – пива.

Возможно ли привлечение ООО к ответственности?

Задание 5. Индивидуальный предприниматель попал в аварию, после которой проходил  лечение в больнице в течение 1,5 месяцев. Вследствие чего своевременно сумма налога им уплачена не была. Налоговый орган вынес в отношении индивидуального предпринимателя решение о привлечении к налоговой ответственности. Правомерно ли решение налогового органа?

Задание 6. Гражданка, имея в собственности квартиру и машину, не производит уплату налога на имущество физических лиц.

Является ли это основанием для привлечения ее к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ?

Задание 7. Налоговый орган, полагающий о наличии у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, самостоятельно (без обращения в суд) вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Правомерно ли решение налогового органа?

Задание 8. Налоговый орган принял решение о привлечении общественного объединения к ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Однако налогоплательщик от уплаты штрафных санкций отказался, ссылаясь на наличие смягчающих вину обстоятельств, которыми, по его мнению, являются выполнение специфических социальных функций и неведение предпринимательской деятельности. Арбитражный суд первой инстанции признал указанные обстоятельства смягчающими вину и освободил организацию от ответственности.

Дайте оценку ситуации.

Задание 9. Налоговый орган утверждает, что ошибки в расчетах 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, в том числе их несоответствие между собой, могут быть выявлены вне рамок камеральных проверок, по статье 101.4 НК РФ, в том числе спустя более чем год после их сдачи. То есть инспекторы могут оштрафовать компанию даже вне рамок камеральной или выездной проверки. Это касается нарушений по статьям 119.1, 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.3 и 129.4 НК. К примеру, за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности, расчета 6-НДФЛ, сведений о среднесписочной численности и др.

Ваше мнение по данному вопросу?

Задание 10. Инспекция заставила компанию выплатить НДС на 48,6 млн руб. и оштрафовала компанию на 19,4 млн руб. Но суд снизил штраф в 100 раз. Суд руководствовался тем, что:

· компания совершила налоговое нарушение впервые;

· налог был перечислен в бюджет ещё до начала проверки;

· задержка перечисления средств в бюджет составила незначительный период.

Налоговый орган возражал против такого снижения штрафа, так как в таком случае бюджет недополучит деньги. Но суд не согласился с такой позицией, указав, что потери бюджета от несвоевременной уплаты налога компенсируются пеней. Штраф — это санкция за неуплату налога.

Соответствует ли решение суда НК РФ?

Задание 11. Предприниматель ходатайствовал о снижении размера штрафа, и налоговый орган уменьшил его. Предпринимателя это не устроило, он обжаловал решение в суд, требуя, чтобы штраф вновь был уменьшен.

Налоговый орган настаивал, что повторно штраф уменьшать нельзя; что штраф уменьшается только один раз. Предприниматель не согласился, указав, что нет нормы, которая гласила бы, что штраф нельзя уменьшить повторно. К тому же нарушение было совершено впервые; взыскание штрафа могло привести к невозможности ведения хозяйственной деятельности.

Ваше мнение по данному вопросу?

Задание 12. Пленум Верховного суда подготовил проект постановления об ответственности за налоговые преступления (статьи 198–199.2 УК РФ). В нем, в частности, ВС посчитал статьи 198 и 199 УК РФ об уклонении от уплаты налогов длящимися преступлениями. Это означало бы, что срок давности начнет течь только после того, как налогоплательщик компенсирует недоимку бюджету. В результате могли быть доведены до вынесения приговора те дела, которые прекращаются из-за истечения срока давности, исчисляемого с момента, когда налог подлежал уплате.

Ваше мнение по данному вопросу? Каким образом следует исчислять срок давности?

Задание 13. Компания не установила конечных бенефициаров, представила по запросу налогового органа устаревшие данные, за что ее привлекли к ответственности по статье 14.25.1 КоАП РФ.

Можно ли считать это налоговым правонарушением?

Задание 14. Заполнить сравнительную таблицу «Привлечение к ответственности за налоговые правонарушения»

Критерий	НК	КоАП
Срок давности привлечения к ответственности, момент начала исчисления срока		(в соответствии со статьей 4.5)
Возможно ли приостановление срока давности		(в соответствии со статьей 4.5)
Обстоятельства, смягчающие, отягчающие наказание		(в соответствии со статьей 4.2, 4.3)
Возможность назначения наказания «ниже низшего предела санкции»		(в соответствии со статьей 4.1)
Начало исчисления повторности		(в соответствии со статьей 4.6)
Стадия возбуждения дела: -сроки - итоговый документ		(в соответствии с главой 28)
Возможно ли упрощенное производство		(в соответствии со статьей 28.6)
Стадия рассмотрения дела: -обязательно ли присутствие лица -сроки (рассмотрения, вступления в силу) - итоговый документ		(в соответствии со статьей 25.1, главой 29)
Применение обеспечительных мер		(в соответствии с главой 27)
Стадия обжалования: - обязательность внесудебного порядка -присутствие лица -сроки - итоговый документ		(в соответствии с главой 30)
Давность исполнения		(в соответствии со статьей 31.9)

 

Задание 15. Найти примеры в НК РФ:

- статей об ответственности не налогоплательщика;

- смежных составов правонарушений по НК РФ с КоАП и УК РФ.

Задание 16. Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам провела выездную налоговую проверку (в отношении ООО) за 2012-2013 гг. В ходе проверки выяснилось, что налогоплательщик включил в налоговые декларации по акцизам заведомо ложные сведения, чтобы скрыть фактические объемы производства и реализации алкогольной продукции (пива и пивных напитков). По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении ООО к ответственности за налоговое правонарушение, в соответствии с которым организации дополнительно начислено 499,8 млн рублей. Также привлечен к ответственности генеральный директор.

Квалифицируйте деяние. О каких видах ответственности идет речь: налоговой, административной или уголовной?

Задание 17. Дозаполните таблицу «Ответственность за несдачу отчетности».

Вид отчетности	Ответственность
	Организации	Должностных лиц	Дополнительно
Отчетность в ИФНС
Налоговые декларации и ЕРСВ	(п. 1 ст. 119 НК РФ)		Возможно приостановление операций по счетам
Налоговые расчеты (кроме 6-НДФЛ)	(п. 1 ст. 126 НК РФ)		Приостановление операций по счетам не применяется
6-НДФЛ	(п. 1.2 ст. 126 НК РФ)		Возможно приостановление операций по счетам

 

Задание 18. УК РФ предусматривает два основания, по которым лицо могут освободить от уголовной ответственности за налоговые преступления:

— совершение преступления впервые;

— перечисление в бюджет денег в сумме ущерба или повышенном размере.

Причём оба условия должны соблюдаться в совокупности.

Будет ли считаться, что лицо совершило преступление впервые, если у него нет неснятой или непогашенной судимости по статье, по которой он освобождается от ответственности? Может ли возместить ущерб кто-то другой, в том числе организация?

Задание 19. Конституционный Суд Российской Федерации установил возможность взыскания по искам прокуроров и налоговых органов о возмещении вреда, причиненного публично-правовым образованиям, денежных сумм в размере непоступивших в соответствующий бюджет от организации-налогоплательщика налоговых недоимок и пеней с физических лиц, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений, вызвавших эти недоимки, или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям, при установлении всех элементов состава гражданского правонарушения, притом что сам факт вынесения обвинительного приговора или прекращения уголовного дела не может расцениваться судом как безусловно подтверждающий их виновность в причинении имущественного вреда.

Возможно ли взыскание с указанных физических лиц штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на организацию-налогоплательщика? Возможно ли взыскание до внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о прекращении организации-налогоплательщика?

Задание 20. Штраф по ст. 119 НК РФ применяется за непредставление деклараций, составляемых по итогам налогового периода. За промежуточные декларации (расчеты) следует привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ.

Какую статью следует применить при несдаче промежуточного ежеквартального расчета по страховым взносам всех видов: на пенсионное, социальное и медицинское страхование (РСВ)?

Задание 21. Должностное лицо организации привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Однако во вступившем в законную силу судебном акте действия (бездействие) организации-налогового агента, обусловленные соответствующими действиями (бездействием) ее должностного лица, не получили правовую квалификацию в качестве налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Правомерно ли в этом случае привлечение к ответственности должностного лица?

Задание 22. Налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности. Однако он не согласился с таким решением, так как находился на амбулаторном лечении и сослался на пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ. Суд отметил, что представленные медицинские документы не свидетельствуют о нахождении предпринимателя в стационаре в период наступления срока подачи декларации. Соответственно, налогоплательщик мог исполнить свою обязанность по представлению декларации лично либо через своего представителя.

Согласны ли Вы с такой позицией? Исключает ли вину юридического лица в совершении налогового правонарушения болезненное состояние его должностного лица?

Задание 23. При привлечении к ответственности налогоплательщика выяснилось, что имеются смягчающие обстоятельства при наличии отягчающих (ст. ст. 112, 114 НК РФ).

Какие обстоятельства следует учесть при определении размера штрафа за налоговое правонарушение? Вправе ли суд учесть смягчающие ответственность обстоятельства без ходатайства налогоплательщика? Можно ли при наличии смягчающих налоговую ответственность обстоятельств снизить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством?

Задание 24. Можно ли признать смягчающими обстоятельствами для компаний следующие обстоятельства:

· незначительность просрочки уплаты налога;

· признание вины и устранение ошибок (например, если компания сама заплатила налог до момента вынесение решения инспекцией);

· благотворительная деятельность компании;

· социальная направленность деятельности налогоплательщика (компания – сельхозпроизводитель, градообразующее предприятие и т.д.);

· тяжёлое финансовое положение компании (ликвидация, процедура банкротства, сезонный характер работы и т.д.);

· несоразмерность деяния тяжести наказания?

Задание 25 Налогоплательщик при составлении налоговой декларации допустил ошибку, которая не повлекла за собой искажения суммы налога (неверно указаны сведения об отчетном периоде). Налоговый орган посчитал это непредставлением декларации и назначил штраф по ст. 119 НК РФ.

Правомерно ли такое решение?

Задание 26. Молодой человек в возрасте 15 лет осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг фотографирования, принимает денежные средства в оплату своих услуг. Налоги со своей деятельности молодой человек не платит.

Возможно ли его привлечь к ответственности, предусмотренной НК РФ?

Задание 27. Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, не предоставило необходимые документы.

Приостанавливается ли течение срока давности привлечения к ответственности?

Задание 28. Налоговый орган оштрафовал организацию за непредоставление документов по сделке (не в рамках налоговой проверки) по ст. 126 НК РФ в сумме 200 руб. за каждый документ. Организация считает, что в этом случае должна применяться ст. 129.1 НК РФ.

Ваше мнение?