Тема 4: конкуренция на рынке аудиторских услуг. Современное состояние рынка аудиторских услуг.

4.1Крупные международные аудиторские сети.

4.2 Аудиторские компании «большой четверки»: положение на рынке, тенденции и перспективы развития на национальных рынках.

4.3 Рынок аудиторских услуг в РФ

 

                                                    -1-

На рынке аудита представлены три основные группы игроков:

1) международные аудиторско-консалтинговые группы («большая четверка»);

2) крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой;

3) средние и мелкие аудиторские компании.

В июле 2006 года «Международный совет по стандартам этики бухгалтерских и аудиторских организаций» внес изменения в статью 290 «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов» – в результате чего были дополнительно введены конкретные параметры для определения различий между сетями и ассоциациями в среде бухгалтерских и аудиторских фирм. Евросоюзом также принят аналогичный порядок для стран, входящих в его состав; данные изменения поддержаны и американским институтом дипломированных независимых бухгалтеров.

Членство в сети предполагает использование единого бренда – как следствие, члены одной сети обычно имеют единое название. Таким примером может служить, прежде всего, большая четверка (Deloitte & Touche, PriceWaterhouseCoopers, Ernst & Young и KPMG) и другие международные аудиторские сети (Nexia International, Praxity, BDO International, RSM International и др.) а также ряд российских компаний, использующих в своем наименовании название сети, членом которой они являются (Аудиторско-консалтинговая группа (АКГ) «Интерком-Аудит», АКГ BDO и др.). В каждую из сетей входят до полутора сотен фирм-членов, расположенных в разных странах мира.

Члены сети – отдельные юридические лица, но подчиняются головным офисам и управляющим органам, координирующим их деятельность. Помимо централизованного управления их объединяют и единые стандарты аудита и методические материалы по их применению, причем, что примечательно, обязательные для всех членов сети.

В соответствии с пунктом 1.10 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., объединение считается сетью, если разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, с высокой вероятностью сочтет, что организации связаны между собой таким образом, что представляют собой сеть.

В соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций аудиторская фирма, входящая в состав сети, должна быть независимой по отношению к аудируемым лицам других членов этой сети. То есть каждой компании, входящей в сеть, нужно будет представить перечень лиц, в отношении которых нужно обеспечить уверенность в независимости, иначе говоря, список всех своих клиентов. Этот перечень должен быть заведен в центральную базу данных, которая должна быть подвергнута постоянному мониторингу, чтобы избежать возможного возникновения конфликта интересов. Одним словом, при первичном признании клиента, необходимо получить подтверждение независимости всех партнеров по сети. Согласно новым изменениям членство в сети предполагает солидарную ответственность, что в свою очередь приводит к существенным изменениям в условиях членства и контроля качества. Расходы по гарантии ответственности сети, распределяются на всех ее членов.

Ассоциация представляется более гибким аналогом профессионального объединения, в которой участники, не имея централизованного управления, сохраняют практически полную независимость, хотя и могут иметь общие стандарты и нормативные базы, применение которых, правда, носит рекомендательный характер.

На сегодняшний день в России представлены все крупнейшие международные объединения аудиторов, входящие в Тор20 в мире. Это доказывает не только активность российских аудиторских компаний, но и интерес к России со стороны иностранных коллег.

На данный момент крупным игроком на международном рынке аудита является аудиторская сеть BDO International. Эта международная группа аудиторских и консалтинговых компаний занимает 5 место в мире (после «Большой четверки»), объединяя свыше 48 000 сотрудников в 135 странах.

Несколько лет назад другая международная аудиторская сеть – Moores Rowland International (MRI) – объявила об объединении с британским подразделением международного аудитора Mazars. Одновременно с этим в Германии шла консолидация Mazars и немецкой аудиторской фирмы RSM Hemmelrath. В результате возник альянс с единым брендом – Praxity.

Grant Thornton на данный момент одна из ведущих международных организаций, объединяющая независимые аудиторско-консалтинговые фирмы и включает свыше 31 000 сотрудников из 100 стран мира.

Baker Tilly International – 8-я по величине международная аудиторская сеть. Она объединяет 156 компаний из 131 стран мира. Штаб-квартира сети расположена в Лондоне (Великобритания). Численность персонала насчитывает 26 000 человек, глобальный совокупный доход сети составил 3,3 млрд. долларов США (по состоянию на июнь 2016 года).

Среди крупнейших мировых аудиторско-консалтинговых сетей – Crowe Horwath International, которая была сформирована в основном бывшими ключевыми менеджерами компаний «Большой четверки» с целью создания Уникальной альтернативы Большой четверке. Эта сеть входит в десятку крупнейших мировых аудиторско-консалтинговых сетей.

Замыкает же десятку PKF International – международная ассоциация, работающая в 125 странах.

Среди крупных международных аудиторских сетей стоит выделить и Nexia International, которая объединяет более 590 организаций из 105 стран мира.

В 2015 году произошло объединение компаний «Бейкер Тилли Русаудит» и «Грант Торнтон Россия». Объединенная фирма «Бейкер Тилли Россия» (выручка за 2015 год – 990,1 млн рублей), является членом международной аудиторской сети Baker Tilly International. Масштаб объединенной компании (20 партнеров и свыше 500 сотрудников) позволит ей обслуживать более крупные компании.

Это объединение не первое на российском рынке: с 2006 года на рынке работает объединение «Нексиа СиАйЭс»; с 2013 года – HLB Russian Group, с 2014 года – сеть «ФинЭкспертиза» и так далее). Созданию каждой такой «коалиции» предшествуют ощутимые финансовые, административные и организационные усилия, в конечном счете направленные на внедрение в отечественном аудите и консалтинге стандартов мирового уровня.

Преимущества от вступления в международную аудиторскую сеть

Членство в международной профессиональной организации чрезвычайно важно для аудитора, это поможет расширить горизонты деловой активности и профессиональные качества. Аудиторы получают следующие неоспоримые преимущества:

- активное сотрудничество с другими членами сети в различных профессиональных областях: непрерывный обмен информацией, проведение исследований, консультации, издание специальных учебных материалов, обмен техническими средствами (программы аудита, методологии, руководства и т.д.) и как следствие экономия на создании единых методологических документов и технологий оказания услуг;

- система взаимной передачи клиентов и возможность совместного оказания услуг клиенту;

- проведение совместных мероприятий, в том числе международных конференций, предоставляющих возможность для обсуждения вопросов в профессиональной сфере;

- совместное осуществление программ по обучению;

- другие ресурсы, необходимые для развития бизнеса всех членов сети и реализации одного из ключевых принципов – принципа «инвестиции в знания».

 

                                              -2-

Самые крупные аудиторские компании мира находятся в составе так называемой «Большой четверки». На сегодняшний день в «Большую четверку» входят 4 всемирно известные аудиторские фирмы: PricewaterhouseCoopers, Deloitte & Touche, Ernst&Young, KPMG.

Несколько лет назад в мире было 8 крупнейших аудиторских компаний, и назывались они, соответственно, «Большая восьмерка». Однако в 1989 году, в результате слияния Deloitte, Haskins and Sells и Touche Ross, образовалась компания Deloitte & Touche, а в результате слияния Ernst & Whinney и Arthur Young – Ernst & Young. Таким образом, известная нам «восьмерка» неожиданно превратилась в «шестерку». В 1998 году произошло слияние Price Waterhouse и Coopers & Lybrand, а в 2002 году из «пятерки» крупнейших аудиторских компаний мира «выбыла» Arthur Andersen.

Крупнейшей в мире международной сетью компаний, предлагающих профессиональные услуги в области консалтинга и аудита, является PricewaterhouseCoopers. Компания существует на протяжении более 160 лет. Сеть PricewaterhouseCoopers предоставляет услуги в 158 странах мира.

Deloitte & Touche – еще один член «Большой четверки», оказывает аудиторские и консалтинговые услуги в более чем 120 странах мира.

В отличие от конкурентов по «четверке», Deloitte в полном объеме сохранила консалтинговый бизнес. Кроме этого, в ряде стран мира Deloitte имеет собственную юридическую практику. Deloitte & Touche одной из первых среди ведущих аудиторских и консалтинговых компаний пришла на рынок стран СНГ.

Ernst & Young (E&Y) – британская аудиторская компания, одна из крупнейших в мире. Ключевую роль в успехе деятельности компании играет коллектив, насчитывающий 152 тысячи сотрудников.

Четвертый член «Большой четверки» - это международная сеть фирм KPMG, предоставляющих аудиторские, налоговые и консультационные услуги. Название образовано из первых букв фамилий основателей – Пита Клинфельда (Klynveld), Сэра Уильяма Барклая Пита (Peat), Джеймса Марвика (Marwick) и Райнхарда Герделера (Goerdeler). Представительства КПМГ работают в 156 странах мира, и численность сотрудников компании составляет свыше 152 тысяч человек. В России она работает c 1990 года и является не только одной из лидирующих международных компаний [16].

«Большая четверка» контролирует от 70% до 90% рынка аудита в различных странах. В России доля аудиторского рынка, «принадлежащая» фирмам «Большой четверки», не столь велика.

По данным Минфина за 2010 – 2014 годы, на долю этой группы аудиторских организаций приходится от 30 до 40% объема оказанных аудиторских услуг. В 2015 году на долю «большой четверки» приходился 41% суммарной выручки от оказанных аудиторских услуг.

По мнению аналитиков на российском рынке аудиторских услуг можно говорить о присутствии пятого ключевого игрока – национальной аудиторской компании «БДО Юникон». Это активно развивающаяся компания работает под мировым брендом «BDO International», но тем не менее является именно национальной российской фирмой. Она уже сейчас составляет серьезную конкуренцию мировой аудиторской четверке.

В Евросоюзе решили восстановить конкуренцию на рынке консалтинговых и аудиторских услуг, и Еврокомиссия предложила перекроить модель работы «Большой четверки» аудиторов.

Как пишет The Financial Times, в ЕС подготовлен новый законопроект, обязывающий европейские компании, у которых на балансе более?1 млрд., нанимать сразу 2 аудиторские организации для совместной оценки бизнеса. Одной из таковых должна быть корпорация из «Большой четверки».

Эти меры призваны усилить прозрачность и конкуренцию на аудиторском рынке. Ранее европейские лидеры не раз указывали на недобросовестную работу крупнейших аудиторов в преддверии глобального финансового кризиса, когда те поставили свои подписи под финансовой отчетностью ведущих мировых банков, после чего последние оказались на грани банкротства.

Существуют вполне объективные причины того, что в последние годы репутация крупнейших аудиторов стала подвергаться сомнению и инвесторов, и рыночных регуляторов. Первым серьезным ударом оказался скандал с американским газодобывающим гигантом Enron в 2001 году. Аудитора Arthur Andersen, входившего в состав фирм, бывших тогда еще «Большой пятеркой», обвинили в фальсификации отчетности Enron. Именно после этого в США в 2002 году был принят закон Сарбейнса-Оксли, направленный на демонополизацию рынка аудиторско-консалтинговых услуг. Этот закон значительно ужесточил требования к финансовой отчетности и к процессу ее подготовки.

В 2006 году, после еще одного скандального банкротства итальянского Parmalat к необходимости схожих мер пришли и в Евросоюзе. Еврокомиссия приняла так называемую Восьмую директиву, фактически вводящую на европейском рынке нормы, аналогичные нормам закона Сарбейнса-Оксли.

В тот же период было изменено и корпоративное законодательство Великобритании и Японии.

                                       -3-

 

В настоящее время рынок аудиторских услуг в России претерпевает существенные изменения: замедляется рост суммарной выручки от оказания аудиторских услуг, меняется их структура, происходит дифференциация рынка, появляются новые лидеры.

Исследование рынка аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2015 года, подготовленное рейтинговым агентством «Эксперт РА », выявило переход этого рынка от стагнации к рецессии. Надежды на стабилизацию и будущий рост аудиторы связывают с выполнением комплекса мер по улучшению регулирования рынка.

По итогам 2015 года суммарная выручка участников рэнкинга крупнейших российских АКГ достигла рекордных за всю историю рэнкинга 116 млрд  рублей (в прошлом рэнкинге 2014 года – 101 млрд рублей).

Однако оснований для оптимизма этот показатель не дает. Хотя номинально рост доходов участников нынешнего рэнкинга, по сопоставимым данным, вырос на 6%, поправка на инфляцию (согласно Росстату, 12,9% за 2015 год) вносит диссонанс в эту благостную картину и позволяет прийти к выводу, что рынок из стагнации (в 2014 году номинальный рост составил 15% при инфляции 11,4%,) перешел в рецессию. Подтверждением нарастания последнего служит тот факт, что 28% участников рэнкинга завершили 2015 год с падением доходов [58].

По данным Минфина РФ доходы аудиторских организаций от оказания ими аудиторских услуг в 2015 году в абсолютных показателях незначительно выросли по сравнению с 2010 годом – на 7,2 млрд. руб. или на 14,7% (табл.2.1). Однако по сравнению с темпом инфляции в анализируемом периоде наблюдается сокращение уровня доходов от оказания аудиторских услуг.

Необходимо отметить, что доходы от проведения аудита, приходящиеся на 1 млн. руб. выручки ежегодно снижаются: в 2015 году по сравнению с 2010 годом на 34 руб. Как и в 2014 году, в отчетном 2015 году негативными тенденциями можно было назвать – снижение платежеспособности, сокращение расходов и заморозка инвестиций, проблемы с доступом к рынкам капитала и др.

Последствия ухудшения ситуации в экономике (санкции в отношении крупного бизнеса, инфляция, снижение уровня инвестиций) еще какое-то время продолжатся, и основной массе аудиторских компаний, очевидно, придется в ближайший год в целях успеха использовать грамотные стратегии диверсификации услуг, вести анализ рынка на предмет наличия новых клиентов и удержания имеющихся [45].

В сложившихся условиях поддержку росту ведущих АКГ оказало консалтинговое направление их деятельности: прирост доходов от консалтинга в 2015 году составил 7%, тогда как прирост в сегменте аудита составил всего 1%. Совокупно на консалтинговые услуги участников рэнкинга по итогам 2015 года приходится 58,3 млрд рублей (64% суммарной выручки участников рэнкинга без учета компаний, не предоставивших структуру своих доходов).

Верхние строчки рэнкинга АКГ России занимают мировые лидеры аудита:

1 место – группа EY, её доходы по итогам 2015 года составили 17,2 млрд рублей (увеличились на 9,8% по сравнению с 2014 годом);

2 место – группа PwC, доходы равны 12,4 млрд рублей (возросли на 9,1% по сравнению с 2014 годом);

3 место – группа KPMG, суммарная выручка достигла 10,5 млрд рублей (рост за год – 8%);

4 место – группа «Делойт и Туш СНГ», доходы составили 7,8 млрд рублей (данные за 2014 год не предоставлены).

По выручке от аудиторских проверок лидирует группа KPMG. Лидерство этой группы в данном сегменте подтверждается и данными последнего списка крупнейших компаний России RAEX-600. В этом списке 43 компании, включенные по показателю консолидированной выручки в соответствии с МСФО и US GAAP, проводят аудит у КПМГ; 39 – у EY; 38 – у PwC и 20 – у «Делойт и Туш СНГ».

По мнению экспертов рейтингового агентства «Эксперт РА» проявившаяся тенденция снижения темпов роста доходов АКГ от аудита будет развиваться и дальше. Наиболее быстрыми темпами в 2015 году росла выручка от услуг оценки и стоимостного консультирования.

По сопоставимым данным, прирост в этом сегменте услуг составил 14%. Объем общей выручки участников рэнкинга по этому направлению – 6,13 млрд рублей. Услуги оценки бизнеса и активов в условиях кризиса востребованы при получении финансирования и заимствованиях, расчетах справедливой стоимости в целях подготовки консолидированной отчетности. Подогревает спрос на оценку и продажа бизнесов, активов, а также банкротства [58].

Повысился спрос на услуги по таким направлениям, как оптимизация и сокращение расходов, создание более эффективной операционной модели бизнеса, выбор более эффективных ИТ-систем, анализ и контроль рисков, консультации в области аутсорсинга, компенсаций и льгот. Востребованы услуги в области финансовых расследований компаниями, которым необходимо предотвратить, проанализировать и раскрыть возможные правонарушения. Также растет спрос на услуги в области налогообложения.

Кроме того, стали актуальны методологические эксперименты - корректировка учетных политик и процедур, постановка систем внутреннего контроля. Среди факторов, которые могут в будущем поспособствовать если не повышению доходов, то хотя бы их стабилизации, выступают, обязательный аудит, аудит консолидированной отчетности и аудит организаций финансового сектора.

В последние годы на рынке аудита и сопутствующих услуг в России формируются новые направления и расширяются некоторые сегменты этого рынка, в частности, услуги по проведению аудита по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), консультирование и услуги по трансформации отчетности в формат МСФО и соответствующее обучение сотрудников компаний.

Ведущие АКГ продолжают развивать ИТ- и управленческий консалтинг в проектах внедрения бизнес-решений, а также услуги поддержки приложений и аутсорсинг бизнес-процессов. Спрос на ИТ-услуги формирует и государство, например, (хотя это и не совсем привычно для АКГ), в целях развития информатизации, сервисов и взаимодействия с субъектами экономики. Драйвером роста в прошлом году стала консалтинговая поддержка Минэкономразвития со стороны группы «Развитие бизнес-систем» в рамках реализации программы развития сети многофункциональных центров оказания государственных услуг и повышения их эффективности, например, разработка концепции информационного обеспечения деятельности объединенного Верховного суда РФ.

Негативной тенденцией на рынке аудита является демпинг, который, по словам участников рынка, только усилился. О давлении на цены аудиторских проверок говорят даже представители компании «большой четверки». Причем в текущей экономической ситуации это давление приводит к занижению цен не только на обязательный, но и на инициативный аудит, более того, на аудит по МСФО, который всегда считался одним из самых трудозатратных и требующих высокой квалификации видов работ, а потому и самых дорогих.

СРО «Аудиторская палата России» обратило внимание на то, что если в 2015 году аудиторские услуги предлагались по минимально возможной стоимости менее 1500 руб. за чел/час, то качество аудита не могло соответствовать требованиям законодательства.

Тенденция развития российского рынка аудиторских услуг очевидна – укрупнение аудита. Небольшие компании будут вынуждены либо присоединяться, либо уходить с рынка.

Локомотивом развития будет международный опыт – МСФО и МСА. Внедрение международных стандартов закрепляет интеграцию российского аудита в мировой аудит. С учетом текущей экономической ситуации, спрос на аудиторские услуги будет снижаться. При этом у бизнеса будет расти потребность в услугах консультантов, что связано с перераспределением активов, необходимостью оптимизации и защиты от административного государственного давления (налоговое и юридическое сопровождение, реструктуризация и финансовое консультирование, IT-сопровождение).

В нынешнем виде аудит может не отвечать потребностям рынка и потребителей. Перспектива развития связана не с классическим аудитом бухгалтерской отчетности, а с прогнозами развития предприятия. Аудит должен «заглядывать в будущее» каждого конкретного клиента, которое должно быть зафиксировано в аудиторском заключении для повышения своего качества [67].